La Fiscalidad del Concurso de Acreedores

La presente obra aborda distintas cuestiones de especial trascendencia en el marco del concurso de acreedores, con incidencia en el ámbito tributario. El estatuto jurídico del crédito tributario en situación concursal -tras las numerosas reformas normativas acaecidas-, la actuación de la Hacienda Pública en las distintas fases del proceso, las consecuencias de dicho proceso concursal en el contexto del IVA, o la responsabilidad tributaria de los administradores concursales e incluso su posible extensión a los mediadores concursales, son algunos de los temas objeto de análisis en este riguroso trabajo. Aunque es cierto que el proceso concursal constituye una materia desarrollada fundamentalmente en el seno del Derecho Privado, en la actualidad resulta innegable la importancia adquirida por la presencia de las Administraciones Públicas en calidad de acreedores concursales. A la Hacienda Pública se le ha reconocido desde antiguo una posición privilegiada en materia concursal, tanto en su vertiente procedimental, como en la vertiente sustantiva; si bien los últimos cambios normativos tienden a equipararla con el resto de acreedores concursales. Su carácter eminentemente práctico y la notable actualidad del tema, hacen de esta obra una herramienta de singular interés para los profesionales en ejercicio. Se trata, fundamentalmente, de ofrecer respuesta a cuestiones problemáticas que todavía subsisten en esta órbita, contribuyendo a esclarecer las relaciones entre el Derecho Tributario y el proceso concursal. CAPÍTULO 1. LOS CRÉDITOS TRIBUTARIOS CONCURSALES 1. INTRODUCCIÓN 2. CRÉDITOS TRIBUTARIOS CONCURSALES Y CONTRA LA MASA: CONSIDERACIONES GENERALES 3. CRÉDITOS CONCURSALES 3.1. Privilegios de la Ley General Tributaria versus privilegios de la Ley concursal 3.2. Créditos tributarios privilegiados 3.2.1. Créditos tributarios con privilegio especial 3.2.2. Créditos tributarios con privilegio general 3.2.2.1. Las retenciones tributarias (art. 91. 2º LC) 3.2.2.2. Los restantes créditos tributarios (art. 91 4º LC) 3.2.2.3. Los créditos tributarios por respon­sabilidad civil derivada del delito (art. 91.5º LC) 3.2.3. Créditos tributarios subordinados 3.2.3.1. Los créditos tributarios por recar­gos e intereses de cualquier clase (art. 92.3º LC) 3.2.3.2. Los créditos tributarios por sancio­nes pecuniarias (art. 92.4º LC) 3.2.4. Los créditos tributarios ordinarios 4. BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO 2. LA RESPONSABILIDAD DE LOS MIEMBROS DE LA ADMINISTRACIÓN CONCURSAL: RÉGIMEN JURÍ­DICO-TRIBUTARIO 1. INTRODUCCIÓN: LA REGULACIÓN EN LA LGT DE 1963 1.1. Los presupuestos de la responsabilidad 1.1.1. Situaciones y sujetos afectados por la misma 1.1.2. Las conductas generadoras de responsabilidad 1.2. El alcance de la responsabilidad 1.2.1. Las sanciones tributarias 1.2.2. Los restantes componentes de la deuda tributa­ria 2. LA REGULACIÓN EN LA LGT DE 2003 2.1. Los presupuestos de las responsabilidades del artículo 43.1 c) de la LGT (I): la condición de integrante de la ad­ministración concursal 2.1.1. La delimitación de la expresión «integrantes de la administración concursal» 2.1.2. Los diversos sujetos que pueden ostentar la condición de administrador concursal 2.1.3. Concurrencia temporal y prueba de la condi­ción de administrador concursal 2.2. Los presupuestos de las responsabilidades del artículo 43.1 c) de la LGT (II): la responsabilidad por obligaciones anteriores al concurso 2.2.1. Acerca de la expresión «íntegro incumplimien­to» 2.2.2. Las conductas generadoras del incumplimien­to. Las causas de exoneración de la responsabi­lidad 2.3. Los presupuestos de las responsabilidades del artículo 43.1 c) de la LGT (III): la responsabilidad por obligaciones posteriores al concurso 2.3.1. La necesaria asunción, por parte del adminis­trador concursal, de «funciones de administra­ción» 2.3.2. Las conductas generadoras del incumplimien­to. Las causas de exoneración de la responsabi­lidad 2.4. El alcance y extensión de las responsabilidades de los ad­ministradores concursales 2.4.1. Las sanciones tributarias 2.4.2. Las obligaciones tributarias 3. BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO 3. OPERACIONES INMOBILIARIAS EN EL IVA Y CON­CURSO DE ACREEDORES 1. INTRODUCCIÓN 2. EL CONCURSADO Y EL IVA 3. ACREEDOR DEL CONCURSADO 4. HACIENDA PÚBLICA 5. EL DESTINATARIO DE CIERTAS OPERACIONES FUTURAS QUE DEBE O DEBÍA ACOMETER EL CONCURSADO: CASOS DE DE­VENGO ANTICIPADO 6. BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO 4. LA RECUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO DE BENEFICIARIOS EN SITUACIÓN CONCURSAL (ANÁLISIS DE LA NORMATIVA ESPAÑOLA) 1. LA OBLIGACIÓN DE RECUPERACIÓN DE LAS AYUDAS DE ES­TADO 2. LA NECESARIA TRAMITACIÓN DE UN PROCEDIMIENTO DE RE­CUPERACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO 3. LA RECUPERACIÓN DE UNA AYUDA DE ESTADO CUANDO EL BENEFICIARIO SE ENCUENTRA EN UNA SITUACIÓN DE CON­CURSO 4. COMPATIBILIDAD DE LA NORMATIVA CONCURSAL ESPA­ÑOLA CON LA NORMATIVA COMUNITARIA SOBRE RECUPE­RACIÓN DE AYUDAS DE ESTADO 5. BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO 5. LA POSICIÓN DE LA HACIENDA PÚBLICA EN EL PROCESO CONCURSAL 1. CONSIDERACIONES GENERALES 2. LA ACTUACIÓN DE LA HACIENDA PÚBLICA COMO ACREEDO­RA CONCURSAL 2.1. La Hacienda Pública en la solicitud del concurso 2.1.1. Legitimación activa 2.1.2. Causas sobre las que fundar su solicitud: pro­blemática interpretativa 2.1.3. Los privilegios del acreedor instante 2.1.4. Ventajas e inconvenientes de instar la declara­ción de concurso frente al procedimiento de apremio 2.2. La comunicación y reconocimiento de los créditos tributa­rios en el procedimiento concursal 3. LA INTERVENCIÓN DE LA HACIENDA PÚBLICA EN LAS POSI­BLES SOLUCIONES DEL CONCURSO 3.1. Liquidación frente a convenio concursal 3.2. La participación de la Hacienda Pública en el convenio concursal 3.3. El derecho de abstención de la Administración Tributaria y los acuerdos singulares con el deudor concursado 3.4. La Hacienda Pública ante la liquidación patrimonial 4. LA PARTICIPACIÓN DE LA HACIENDA PÚBLICA EN LA ADMI­NISTRACIÓN CONCURSAL 5. BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO 6. LOS CRÉDITOS TRIBUTARIOS Y SU CONSIDERA­CIÓN COMO CRÉDITOS CONCURSALES O CON­TRA LA MASA: REFLEXIONES CRÍTICAS 1. INTRODUCCIÓN 2. LA CALIFICACIÓN DE LOS CRÉDITOS COMO CONCURSALES O CONTRA LA MASA: ESPECIAL REFERENCIA A LOS CRÉDITOS 3. CRITERIOS DE CALIFICACIÓN DE LOS CRÉDITOS TRIBUTARIOS EN EL CONCURSO 3.1. Planteamiento general de la problemática 3.2. Análisis de los distintos tipos de créditos a favor de la Ha­cienda Pública. Jurisprudencia existente y anotaciones crí­ticas 4. CONCLUSIONES 5. BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO 7. LOS CRÉDITOS TRIBUTARIOS CON PRIVILEGIO GENERAL DERIVADO DEL ART. 91.4 DE LA LEY CONCURSAL: LA CALIFICACIÓN DE LOS RECAR­GOS TRIBUTARIOS COMO CRÉDITOS SUBORDI­NADOS 1. CONSIDERACIONES GENERALES 2. LA CALIFICACIÓN DE LOS RECARGOS COMO CRÉDITOS SU­BORDINADOS CAPÍTULO 8. ¿ES EXTENSIBLE LA RESPONSABILIDAD TRIBUTA­RIA DE LOS ADMINISTRADORES CONCURSALES A LOS MEDIADORES CONCURSALES? 1. NOTA PREVIA 2. LA FIGURA DEL MEDIADOR CONCURSAL 2.1. El contexto general 2.2. El nacimiento de la figura del administrador concursal 3. EL ACUERDO EXTRAJUDICIAL DE PAGOS Y SUS ESPECIFICIDA­DES TRIBUTARIAS 4. LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DEL MEDIADOR CONCUR­SAL 4.1. Introducción general 4.2. Contenidos de la responsabilidad del mediador concursal 4.3. El alcance de la responsabilidad tributaria del mediador concursal 5. CONCLUSIÓN 6. BILIOGRAFÍA CAPÍTULO 9. CONSECUENCIAS DEL INCUMPLIMIENTO POR PARTE DEL ADMINISTRADOR CONCURSAL DE SU DEBER DE REGULARIZACIÓN DE LAS AUTOLI­QUIDACIONES DE IVA CON MOTIVO DE LA RE­CEPCIÓN DE FACTURAS RECTIFICATIVAS 1. PRESENTACIÓN 2. LA OBLIGACIÓN DE REGULARIZAR DECLARACIONES PEN­DIENTES 3. LA REGULARIZACIÓN DE LAS AUTOLIQUIDACIONES DE IVA CON MOTIVO DE LA RECEPCIÓN DE FACTURAS RECTIFICATI­VAS 3.1. El administrador concursal en la normativa de IVA 3.2. La obligación tributaria expresa 3.3. Consecuencias, efectos de la regularización tributaria de la obligación 4. CONCLUSIONES 5. BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO 10. PROBLEMAS DE LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IVA EN SITUACIONES DE CON­CURSO DE ACREEDORES 1. EL IVA EN LOS PROCESOS CONCURSALES 2. LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IVA EN SITUA­CIONES DE CONCURSO 2.1. Una solución necesaria 2.2. Modificación de la base imponible en supuestos de crédi­tos total o parcialmente incobrables (Art. 80.Cuatro) 2.3. Modificación de la base imponible en supuestos de con­curso (Art. 80.Tres 3. PRINCIPALES PROBLEMAS DERIVADOS DE LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL IVA EN SITUACIONES DE CON­CURSO 3.1. ¿Qué efectos tiene la modificación de la base imponible en el deudor concursado? 3.2. ¿Qué calificación tienen los créditos derivados de la recti­ficación de la base imponible señalada por el artículo 80.Tres? 3.3. ¿Qué sucede si el acreedor no realiza la modificación de la base imponible en el plazo señalado en el artículo 80.Tres? 3.4. ¿Qué sucede si con posterioridad a la modificación de la base imponible el acreedor ve satisfecho su crédito total o parcialmente 4. BIBLIOGRAFÍA CAPÍTULO 11. RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA E INSOLVENCIA EMPRESARIAL 1. LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DE LOS SÍNDICOS 2. LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DE LOS LIQUIDADORES 3. LAS RESPONSABILIDADES DE LA ADMINISTRACIÓN CONCUR­SAL Y DELEGADOS AUXILIARES 3.1. La responsabilidad tributaria de los administradores con­cursales 3.1.1. Remisión a la responsabilidad de los adminis­tradores sociales 3.1.2. Responsabilidad por infracciones cometidas por la entidad 3.2. La responsabilidad tributaria de los auxiliares delegados 3.2.1. Sujeto responsable en vía tributaria 3.2.2. Sujeto no responsable en vía tributaria pero sí en vía civil 4. LA POSIBLE RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DEL MEDIADOR CONCURSAL 5. CONCLUSIONES 6. BIBLIOGRAFÍA