La rectificación de autoliquidaciones tributarias

El presente estudio tiene por objeto analizar el régimen jurídico de la rectificación de autoliquidaciones tributarias previsto en la Ley General Tributaria y en el Reglamento General de Gestión e Inspección. Así, partiendo de la configuración legal de la figura de la autoliquidación tributaria, se aborda su posible rectificación a instancia del obligado, desde una óptica sustantiva y formal. De este modo, se examina el procedimiento general de rectificación de autoliquidaciones tributarias, exponiendo sus características principales y analizando las distintas fases que comprende, con especial atención a las especialidades que presenta la rectificación de autoliquidaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta o cuotas soportadas. En suma, la relevancia adquirida por la rectificación de autoliquidaciones en el actual modelo de gestión tributaria, junto con el enfoque teórico y práctico que preside el trabajo ?con abundantes referencias a la jurisprudencia y doctrina administrativa aplicables?, hacen de esta monografía una obra de gran interés y utilidad. Índice Prólogo ........................................................................................ 13 Abreviaturas ................................................................................ 17 Introducción ................................................................................ 21 Capítulo I. La rectificación de autoliquidaciones tributarias: marco legal aplicable.................................................... 27 1. EL RÉGIMEN JURÍDICO DE LA AUTOLIQUIDACIÓN EN LA LGT.. 27 1.1. Definición legal............................................................ 27 1.2. Fundamento................................................................ 29 1.3. Naturaleza jurídica ...................................................... 31 1.4. Contenido .................................................................. 34 1.5. ¿Materia reservada a la ley?.......................................... 36 2. LA RECTIFICACIÓN DE LAS AUTOLIQUIDACIONES TRIBUTARIAS.. 37 2.1. Concepto, fundamento y naturaleza jurídica .................... 37 2.2. Presupuesto: el art. 120.3.º de la LGT ........................ 41 2.2.1. El «error» y la «interpretación normativa perniciosa» como causas del perjuicio de los intereses legítimos del obligado tributario .... 42 2.2.2. El perjuicio del interés legítimo del obligado tributario...................................................... 46 2.3. Rectificación de autoliquidaciones y autoliquidaciones complementarias ................................................................ 51 Capítulo II. El procedimiento de rectificación de autoliquidaciones tributarias: régimen general ................................ 55 1. CARACTERIZACIÓN GENERAL .............................................. 55 2. FASES .................................................................................. 59 2.1. Iniciación .................................................................... 59 2.1.1. Forma .......................................................... 59 2.1.2. Tiempo ...................................................... 66 2.1.3. Efectos ........................................................ 71 2.2. Tramitación ................................................................ 73 2.2.1. Objeto y medios de comprobación ............ 73 2.2.2. Propuesta de resolución y trámite de alegaciones .......................................................... 80 2.3. Terminación ................................................................ 85 2.3.1. Resolución .................................................. 86 2.3.1.1. Contenido.................................... 86 2.3.1.2. Plazo............................................ 95 2.3.1.3. Efectos ........................................ 98 2.3.2. Silencio administrativo ................................ 99 2.3.3. Caducidad .................................................. 102 2.3.4. Desistimiento y renuncia ............................ 104 2.3.5. Imposibilidad sobrevenida de continuar el procedimiento ............................................ 107 3. VÍAS DE IMPUGNACIÓN........................................................ 107 4. RECTIFICACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES TRIBUTARIAS Y DERECHO TRIBUTARIO SANCIONADOR ................................ 109 Capítulo III. Especialidades en el procedimiento de rectificación de autoliquidaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta o cuotas soportadas .............................. 113 1. A MODO DE DIGRESIÓN: LAS DISTINTAS ALTERNATIVAS PARA LA DEVOLUCIÓN DE INGRESOS INDEBIDOS DERIVADOS DE PAGOS A CUENTA Y REPERCUSIONES TRIBUTARIAS ................ 113 2. ESPECIFICIDADES PROCEDIMENTALES PREVISTAS POR EL ART. 129.4.º DEL RGGI ...................................................... 120 2.1. Iniciación.................................................................... 120 2.1.1. Forma.......................................................... 120 2.1.2. Tiempo ...................................................... 122 2.2. Tramitación ................................................................ 125 2.3. Terminación ................................................................ 129 Capítulo IV. El procedimiento de rectificación de declaraciones y solicitudes................................................................ 135 1. LA RECTIFICACIÓN DE DECLARACIONES, COMUNICACIONES DE DATOS Y SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN: ¿UNA PREVISIÓN REGLAMENTARIA PRAETER LEGEM? ...................................... 135 2. EL SUPUESTO DE HECHO DE LA RECTIFICACIÓN.................... 137 3. ESPECIALIDADES PROCEDIMENTALES ...................................... 140 3.1. El dies a quo de la solicitud de rectificación .................. 140 3.2. El cómputo de los intereses de demora en caso de rectificación con resultado a ingresar .......................................... 143 Bibliografía .................................................................................. 147 Relación de jurisprudencia y doctrina administrativa citada .. 151