Prevención del Fraude y Amnistía Fiscal

Esta publicación constituye un completo estudio de la recientemente publicada Ley de medidas de prevención y lucha contra el Fraude Fiscal -Ley 7/2012, de 30 de octubre- que viene a ser el complemento normativo del Plan Extraordinario de Regulación de Rentas Ocultas regulado por el Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo. Por este motivo, resulta obligado el estudio de ambas normas en paralelo, dado que así ha querido presentarlas su promotor, pues mientras por un lado el Real Decreto-Ley propone una amnistía fiscal, por otro la Ley potencia la persecución del fraude, animando indirectamente a la regularización aprovechando la amnistía. La Ley de medidas de prevención y lucha contra el Fraude Fiscal en general perfecciona y potencia la regulación ya existente, actualizando y desarrollando aspectos importantes como el que se refiere a las medidas cautelares o la responsabilidad y la adecuación de determinados procedimientos tributarios y penales a la actual realidad, en la fase de recaudación y en los procedimientos de concurso. Las novedades son significativas y de largo recorrido, como la obligación de información sobre bienes en el extranjero y sus repercusiones en materia de prescripción o las limitaciones de los pagos en efectivo, de cuyo análisis se encarga con el necesario pormenor el presente estudio, lo mismo que de ciertas reformas colaterales, como la que se refiere al artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores. Todas estas materias son tan complejas como de candente actualidad, lo que hace necesario un trabajo como este que facilite la tarea de estudio y comprensión del alcance de las normas, elaborado por dos auténticos expertos de la realidad tributaria (ambos Inspectores de Hacienda del Estado), que será de indudable utilidad. REGULARIZACIÓN I 1. Aparición de la nueva declaración tributaria especial. 2. Naturaleza jurídica de la declaración tributaria especial. 3. Declarantes. 3.1. Primer requisito. Contribuyentes de tres impuestos. 3.2. Segundo requisito. Exigencia de titularidad jurídica o real. 3.3. Tercer requisito. Titularidad de bienes y derechos que se correspondan con rentas no declaradas. 3.4. Requisito cuarto. Momento temporal específico donde se requiere la titularidad. 4. Otras cuestiones sobre la titularidad exigida. 4.1. Contribuyente que debe presentar la declaración tributaria especial en los supuestos de cotitularidad de los bienes o derechos. Especial referencia al régimen de gananciales. 4.2. Posibilidad de presentar la declaración tributaria especial en caso de fallecimiento del titular de los bienes o derechos que corresponden con rentas no declaradas. 4.3. Presentación de la declaración tributaria especial por el titular real. 4.3.1. Bienes o derechos que puede declarar el titular real en caso de sucesivas entidades interpuestas. 4.3.2. Contribuyente que debe declarar las rentas derivadas de los bienes o derechos declarados mediante la declaración tributaria especial por el titular real mientras éste no haya adquirido la titularidad jurídica. 5. Transmisiones sucesivas de bienes o derechos. 6. Posibilidad de presentación de la Declaración Tributaria Especial con rentas imputadas. 7. Acreditación de titularidad y blanqueo de capitales. 8. Dinero en efectivo. 9. Prescripción. 10. Importe a declarar. 11. Cuantía a ingresar. 12. Efectos de la Declaración tributaria especial. 13. Compatibilidad de la declaración tributaria especial con la regularización a través de autoliquidaciones complementarias e Iniciación de procedimientos de comprobación e investigación y Declaración tributaria especial. 14. Carácter reservado de la declaración tributaria especial. 15. Posibilidad de minorar el importe del valor de adquisición del bien o derecho objeto de la declaración tributaria especial en la cuantía de las deudas pendientes a 31 de diciembre de 2010. 16. Regularización voluntaria y norma penal. 17. Aprobación y forma de presentación de la Declaración tributaria especial. Condiciones generales para la presentación telemática de la Declaración tributaria especial y procedimiento para la presentación telemática por Internet de la Declaración tributaria especial. 17.1. Aprobación y forma de presentación de la Declaración tributaria especial. 17.2. Condiciones generales para la presentación telemática de la Declaración tributaria especial. 17.2.1. Presentación. 17.2.2. Condiciones. 17.2.3. Anomalías. 17.2.4. Transmisión telemática e ingreso. 17.2.5. Documentación adicional. 17.3. Procedimiento para la presentación telemática por Internet de la Declaración tributaria especial. REGULARIZACIÓN II 1. El gravamen especial: la norma que permite repatriar beneficios de empresas. participadas residentes en paraísos fiscales a un coste fiscal reducido. 2. La exención parcial en ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de determinados bienes inmuebles. 3. La limitación de gastos financieros. 4. La limitación del fondo de comercio. 5. La limitación del Fondo de Comercio Financiero. 6. El diferimiento de ajustes y deducciones 7. La eliminación del incentivo de la libertad de amortización. 8. El aumento de los pagos fraccionados. FRAUDE I 1. Introducción. 2. Cuestiones previas. Situación concursal. 2.1. Solicitud y declaración judicial del concurso. 2.1.1. Solicitud de concurso. 2.1.2. Declaración judicial del concurso. 2.2. Fases del procedimiento concursal. 2.2.1. Fase común. 2.2.1.1. Masa activa. 2.2.2. Masa pasiva. 3. Obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero. 3.1. Nueva obligación. 3.2. Régimen sancionador específico. 3.2.1. Cuentas. 3.2.2. Títulos, activos, valores, etc. 3.2.3. Inmuebles. 4. Prescripción de bienes y derechos extranjeros no informados. Incrementos no justificados. 5. Imputación de ganancias de patrimonio no justificadas y de rentas presuntas. 6. Régimen sancionador en supuestos de ganancias patrimoniales no justificadas y de presunción de obtención de rentas. 7. Cómputo de los plazos de prescripción. 7.1. Día de inicio del cómputo. 7.2. Interrupción de los plazos de prescripción. 7.3. Interrupción por declaración de concurso. 7.4. Efectos de la suspensión del cómputo del plazo de prescripción. 8. Medias en el Impuesto sobre el Valor Añadido. 8.1. Inversión del sujeto pasivo. Cuestiones previas. 8.2. Inversión del sujeto pasivo en operaciones inmobiliarias. Renuncia a la exención. 8.3. Inversión del sujeto pasivo. Ejecución de garantía. 8.4. Ejecuciones de obra. 8.5. Modificaciones de la Ley del IVA y artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores. 8.6. Rectificación de cuotas repercutidas. 8.7. Rectificación de deducciones. 8.8. Ejercicio del derecho a la deducción. 8.9. Infracciones de IVA. 8.10. En materia de concursos. Procedimiento administrativo y judicial de ejecución forzosa. 9. Medidas en el procedimiento tributario. Recursos contra sanciones. 10. Suspensión de la ejecución del acto impugnado. 11. Infracción tributaria por presentar por medios distintos de los electrónicos, informáticos y telemáticos. 12. Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración Tributaria. 13. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria. 14. Ampliación de la responsabilidad de las sucesiones de sociedades. 15. Responsabilidad tributaria. 16. Nuevo supuesto de responsable subsidiario por retenciones o repercusiones. 17. Aplazamiento y fraccionamiento de pago. 18. Declaración de responsabilidad. FRAUDE II 1. Bienes situados en el extranjero: obligación de información y sus efectos en materia de prescripción. 2. Restricciones en la aplicación del régimen de Módulos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. 3. Ampliación del uso del Borrador de la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. 4. Medidas cautelares en los procedimientos tributarios y penales y facultades de investigación patrimonial en casos de delito. Modificación del artículo 81 de la Ley General Tributaria y nueva Disposición Adicional Decimonovena de la misma ley. 5. Medidas para evitar el fraude en el procedimiento de recaudación evitando vaciamientos patrimoniales previos. Modificación de los artículos 170 y 171 de la Ley General Tributaria en relación con los embargos y del 174 en materia de declaración de responsabilidad. 6. Modificación del artículo 108 Ley del Mercado de Valores. 7. Limitaciones a los pagos en efectivo. 8. Modificación en la Ley de cooperativas.