Medidas y Procedimientos Contra el Fraude Fiscal

En un primer bloque se aborda el fenómeno del fraude fiscal, su percepción social, la figura de la declaración tributaria especial, así como las medidas de control de la Agencia Estatal de Administración Tributaria. El segundo bloque está dedicado a los procedimientos administrativos de control del fraude fiscal, especialmente en lo que al fraude de ley se refiere (con su versión española de conflicto en la aplicación de las normas), así como al estudio de los procedimientos de gestión y de diversos aspectos relacionados con las actuaciones inspectoras. El apartado relativo a los procedimientos administrativos sancionadores y penales contiene diversas aportaciones sobre el derecho a la defensa y sobre algunas cuestiones problemáticas relacionadas con el plazo de duración de las actuaciones inspectoras en los expedientes que se denuncian por presuntos delitos contra la Hacienda Pública. El cuarto bloque se dedica al análisis de fraudes específicos que se producen en determinados e importantes ámbitos como el IVA o la tributación de las sociedades, incluyéndose, en el último apartado, los trabajos relativos a la lucha contra el fraude fiscal en el Derecho comparado y en la normativa de la Unión Europea. ÍNDICE PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 Juan José Hinojosa Torralvo I EL FRAUDE FISCAL: CONSIDERACIONES PREVIAS, PERCEPCIÓN SOCIAL, DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL Y MEDIDAS ANTIFRAUDE ALGUNAS CONSIDERACIONES SOBRE EL FRAUDE FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 José María Martín Delgado PERCEPCIÓN SOCIAL DEL FRAUDE FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 Francisco Javier Márquez Burgueño SOMBRAS Y PENUMBRAS EN LA DECLARACIÓN TRIBUTARIA ESPECIAL . . . . . . . . . 53 Francisco José Navarro Sanchís 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 2. Algunas cuestiones jurídicas aparentemente colaterales en el régimen de la declaración tributaria especial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 2.1. La posible inconstitucionalidad de las normas con rango de ley reguladoras de la DTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 2.2. El control judicial ordinario de la Orden que desarrolla los Reales Decretos-Leyes y el sometimiento a la ley de las disposiciones reguladoras de la DTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 2.3. El pretendido valor vinculante de los informes de la Dirección General de Tributos, interpretativos de las normas sobre la DTE . . . 61 2.3.1. La situación jurídica de incertidumbre que tales informes han encontrado y sobre la que se pretende actuar. . . . . . . . . 61 2.3.2. Análisis acerca del valor vinculante de tales informes y su ámbito objetivo y subjetivo de influencia . . . . . . . . . . . . . . 65 2.4. El carácter reservado de la declaración que contiene la Orden HAP/1182/2012, de 31 de mayo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70 autor ??? 8 FRAUDE FISCAL: ¿UN «FALLO» DEL ESTADO EN ESPAÑA?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 Antonio Manuel Roldán Báez MEDIDAS DE CONTROL DEL FRAUDE FISCAL EN LA AGENCIA ESTATAL DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 Jesús Ignacio Pérez Aguilera 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 2. Instrumentos de planificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 3. Plan de prevención del fraude fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 3.1. Información, actuaciones preventivas y alianzas institucionales . . . . 86 3.2. Áreas de atención especial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 A) Tramas organizadas de fraude . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 B) Sector inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 C) Fraude en el comercio exterior . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 D) Fraude en el ámbito de las pymes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 3.3. Medidas organizativas y de control. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 3.4. Resultados 2005-2007. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 4. Actualización del Plan de prevención del fraude fiscal . . . . . . . . . . . . . . . 95 A) Medidas de control de la economía sumergida . . . . . . . . . . . . . . 96 B) Actuaciones preventivas de control censal . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 C) Medidas de control sectorial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 D) Control aduanero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 E) Adecuación de la estrategia en la gestión recaudatoria . . . . . . . . 98 F) Medidas de apoyo al plan . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 4.1. Valoración de las actuaciones 2008-2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 5. Plan integral de prevención y corrección del fraude fiscal, laboral y a la seguridad social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 6. Plan General de Control Tributario 2010 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 7. Barómetro fiscal 2009 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 II LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS DE GESTIÓN E INSPECCIÓN TRIBUTARIA EN EL CONTROL DEL FRAUDE FISCAL MEDIDAS DE LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL EN EL DERECHO ESPAÑOL . . . 107 José Manuel Tejerizo López I. Introducción: precisiones terminológicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 II. El fraude de Ley tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 A) Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 B) La regulación positiva del fraude de ley tributaria . . . . . . . . . . . . . . . 112 C) Requisitos del fraude de ley tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 D) Distinción con figuras afines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 III. Medidas materiales contra el fraude de Ley tributaria en el Derecho español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 A) Ideas generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 Índice 9 Índice B) Regulación específica de los supuestos de fraude fiscal . . . . . . . . . . . 121 C) La declaración de fraude fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 IV. A modo de conclusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 EL CONFLICTO EN LA APLICACIÓN DE LAS NORMAS Y LA SIMULACIÓN EN LA JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 Francisco Escribano 1. Fraude de ley y simulación: elementos diferenciadores . . . . . . . . . . . . . . . 127 2. Sobre los antecedentes regímenes jurídicos destinados a afrontar el fraude de ley y posteriormente, la simulación. El germen de los actuales problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 2.1. El vigente régimen jurídico del fraude de ley en la nueva LGT: el denominado conflicto en la aplicación de la norma tributaria . . 136 3. Fraude de ley y simulación en la JTC . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 3.1. La STC 120/2005: acerca de la imputabilidad penal por conductas subsumibles en el expediente del conflicto en la aplicación de la norma tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 3.2. Matizaciones posteriores de la JTC: las SSTC 48/2006 y 129 145 de 2008 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 LOS PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA EN EL CONTROL DEL FRAUDE FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 Alejandro Menéndez Moreno I. La gestión de los tributos: una breve introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 II. Los procedimientos de gestión tributaria dirgidos en particular al control del fraude fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 1. El procedimiento de verificación de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 2. El procedimiento de comprobación de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 3. El procedimiento de comprobación limitada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 LÍMITES A LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL EN EL PROCEDIMIENTO DE COMPROBACIÓN DE VALORES: LA IMPOSIBILIDAD DE REITERACIÓN DE ACTOS TRIBUTARIOS ANULADOS Y LA PRESCRIPCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 Miguel Ángel Luque Mateo 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161 2. La aceptación definitiva del valor declarado, como consecuencia de la reiteración de comprobaciones de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 2.1. El origen de la limitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164 2.2. El derecho de la Administración a practicar una segunda comprobación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 2.2.1. La doctrina del «doble tiro» del Tribunal Supremo. . . . . . . . . 165 2.2.2. El problema de los intereses de demora . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 2.2.3. El plazo para la realización de la segunda comprobación de valor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 2.3. Crítica a la doctrina del «doble tiro» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 3. La posible prescripción del derecho a realizar una nueva liquidación. . . 175 3.1. Planteamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 10 Índice 3.2. Comprobaciones de valores en supuestos prohibidos por la normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 3.3. Actuaciones correspondientes a segundas y sucesivas comprobaciones declaradas no ajustadas a Derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 3.4. Ausencia de identificación y firma del perito, falta de cualificación del mismo o vulneración de la exigencia de individualización . . . . . 180 3.5. Actos cuyo único fin era interrumpir la prescripción . . . . . . . . . . . . 181 3.6. Comprobaciones de valores ineficaces . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 3.7. Las impugnaciones presentadas frente a los actos anteriormente descritos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 4. Compatibilidad de los dos límites analizados. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 ACTUACIONES INSPECTORAS EN RELACIÓN CON EL FRAUDE TRIBUTARIO . . . . . . 191 Enrique de Miguel Canuto I. Supuestos y procedimientos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 II. Estructuración temporal de las actuaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 A) Plazo máximo de duración de las actuaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 B) Interrupción o paralización de las actuaciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 III. Esquema legal del procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 A) Ordenación del procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 B) Duración del procedimiento y emisión del informe. . . . . . . . . . . . . . . 195 C) Bifurcación de la secuencia procedimental . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 D) Conceptos impositivos envueltos en el conflicto . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 IV. Procedimientos de comprobación limitada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 V. Actuaciones de asistencia o cooperación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 VI. Actuaciones de asistencia espontánea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200 VII. Actuaciones de cooperación previa solicitud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 VIII. Actuaciones de control simultáneo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 IX. Práctica de notificaciones transnacionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 X. Presupuestos y condiciones para la cooperación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 XI. Valor de los documentos como medio de prueba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 XII. Lucha contra el fraude y capacidad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 205 XIII. Directiva nº 16 de 2.011 sobre cooperación tributaria . . . . . . . . . . . . . . . 206 III PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS SANCIONADORES Y PENALES EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL EL DERECHO A LA DEFENSA EN LOS PROCEDIMIENTOS SANCIONADORES TRIBUTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 Juan Martín Queralt I. Normas aplicables: el CEDH y la Carta de los Derechos Fundamentales de la Unión Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 II. Eficacia interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 212 III. ¿Qué derechos humanos afectan a la materia tributaria? . . . . . . . . . . . . . 213 1. Derecho a un proceso equitativo y justo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 215 1.1. Derecho de acceso a los tribunales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 11 Índice 1.2. El derecho a la presunción de inocencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 1.3. El derecho a la resolución del procedimiento en un plazo razonable . 225 1.4. El derecho a un juez independiente e imparcial . . . . . . . . . . . . . . . 227 1.5. El principio de contradicción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 1.6. El Principio acusatorio (art. 6.3 CEDH) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232 1.7. El derecho a no autoinculparse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234 2. Principio de legalidad penal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 LA NECESARIA LIMITACIÓN DEL DEBER DE COLABORACIÓN CON LA ADMINISTRACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 José Antonio Cordero García I. La autonomía del procedimiento sancionador tributario. . . . . . . . . . . . . . 243 II. Discrepancias entre el Tribunal Constitucional y el Tribunal Europeo de Derechos Humanos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 III. Vulneración del derecho a la no autoinculpación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 IV. Cambio del status del contribuyente al iniciarse el procedimiento sancionador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 V. Indicios de infracción e inicio del procedimiento sancionador . . . . . . . . 249 VI. El control de la discrecionalidad administrativa en el momento del inicio del procedimiento sancionador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 ALGUNAS CUESTIONES SOBRE EL PLAZO DE DURACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS EN LOS EXPEDIENTES QUE SE DENUNCIAN POR PRESUNTOS DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 Francisco Velasco Cano Devolución del expediente inspector. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 1. Decreto de archivo de la Fiscalía en el curso de las diligencias de investigación iniciadas por la correspondiente denuncia de los órganos competentes de la Administración tributaria . . . . . . . . . . . . . . 257 2. Pronunciamientos de los jueces y tribunales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258 2.1. En la fase de instrucción nos encontraríamos con el archivo y/o sobreseimiento definitivo o provisional. Al tiempo que habría que estar a la causa y motivos de los mismos . . . . . . . . . . 259 2.2. Por lo que respecta al pronunciamiento de los órganos sentenciadores, en concreto, sentencias absolutorias, la calificación del delito contra la Hacienda Pública como un delito en blanco predeterminará las conclusiones a deducir . . . . . . . . . 259 IV SUPUESTOS ESPECÍFICOS DE FRAUDE FISCAL EN EL IVA Y EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES TRAMAS DE DEFRAUDACIÓN EN EL IVA Y ALTERNATIVAS PARA LA LUCHA CONTRA ESTAS. ESPECIAL APROXIMACIÓN AL SUPUESTO DE RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA DEL ART. 87.5 LIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 Daniel Casas Agudo I. Introducción. Las tramas de defraudación en el Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 12 Índice II. Posibles mecanismos de lucha contra el fraude recaudatorio en cadena. Especial mención al Instituto de la Responsabilidad Tributaria . . . . . . . . 273 III. Algunas notas sobre el supuesto de responsabilidad tributaria del art. 87.5 de la Ley 37/1992, del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 A) Sobre su ámbito aplicativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 B) A propósito de su configuración normativa. Elementos de incertidumbre en la configuración del presupuesto de hecho de la responsabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 IV. Apuntes conclusivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 LA RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA EN EL ÁMBITO DEL IVA COMO MEDIDA EN LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 Mónica Arribas León I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 II. Origen y fundamento del supuesto de responsabilidad . . . . . . . . . . . . . . 288 III. Requisitos para derivar la responsabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 1. Los responsables han de ser empresarios o profesionales . . . . . . . . . . 291 2. Existencia de una cuota no declarada e ingresada . . . . . . . . . . . . . . . . 292 3. Presunción del conocimiento del fraude . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 IV. Naturaleza de la responsabilidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 V. Alcance de la responsabilidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 VI. Valoración de la medida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 VII. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 297 EL FRAUDE DE IVA ORIGINADO POR RECLAMACIONES DE FACTURAS PENDIENTES DE COBRO EN CONCURSOS DE ACREEDORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 Marina Aguilar Rubio 1. El IVA y el fraude fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 2. Un nuevo fraude de IVA: reclamaciones de facturas pendientes de cobro en procedimientos concursales y deducción del IVA de las mismas. . . . . . 304 3. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 310 4. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 LA DEDUCIBILIDAD DE LOS INTERESES SATISFECHOS A ENTIDADES NO RESIDENTES DEL GRUPO INTERNACIONAL QUE FINANCIAN ADQUISICIONES DE PARTICIPACIONES EN OTRAS ENTIDADES DEL GRUPO: ¿FRAUDE A LA LEY TRIBUTARIA O ECONOMÍA DE OPCIÓN?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 Alfonso Sanz Clavijo 1. Antecedentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313 2. Configuración del fraude a la Ley tributaria en las adquisiciones de participaciones entre entidades pertenecientes a un mismo grupo internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 2.1. Normas de cobertura: o porqué se ha permitido que las ETVE?s tributen en el régimen especial de consolidación fiscal . . . . . . . . . . 316 2.2. Norma eludida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 2.3. De la finalidad o propósito puramente fiscal a la artificiosidad de las formas empleadas como presupuesto central del fraude a la ley tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 13 Índice 2.3.1. Una condición necesaria pero no suficiente: La ausencia de un motivo económico válido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 3.3.2. La artificiosidad de las formas empleadas . . . . . . . . . . . . . . . . 328 3. Conclusión: la necesidad de revisar las disposiciones relativas a la deducibilidad de los intereses financieros en el IS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 EL ART. 16 DEL TRLIS COMO MEDIDA DE PREVENCIÓN DEL FRAUDE EN EL CONTEXTO DE LA UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 Sofía Arana Landín 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335 2. La nueva regulación sobre operaciones vinculadas en España y su encaje en nuestro entorno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 3. Consecuencias de la nueva regulación de las operaciones vinculadas . . 341 4. Los métodos de valoración. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 342 5. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 6. Ajustes de operaciones vinculadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344 7. Las obligaciones de documentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 8. Infracciones y sanciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 9. La regulación de la materia bajo la perspectiva de la UE . . . . . . . . . . . . . 348 9.1. Jurisprudencia en sede UE sobre operaciones vinculadas y conclusiones que podemos extraer de cara a nuestra normativa. . . 351 10. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 11. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359 V LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL EN LA NORMATIVA DE LA UNIÓN EUROPEA Y EN EL DERECHO COMPARADO LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL EN EL DERECHO DE LA UNIÓN EUROPEA . 363 Carlos María López Espadafor I. La ubicación de la lucha contra el fraude fiscal en la diversidad de ramas del fenómeno tributario internacional: Las ramas del Derecho de la Unión Europea en materia tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 II. El fundamento de la cooperación internacional en la aplicación de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 III. La actuación normativa de la Unión Europea en la imposición de deberes de colaboración a sus Estados miembros en la lucha contra el fraude fiscal, frente a otras formas de actuación normativa contra éste de carácter material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 LA LUCHA CONTRA EL FRAUDE FISCAL COMUNITARIO: NUEVAS PERSPECTIVAS . . 369 Alberto Gil Soriano Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 2. El objeto concreto de protección. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 2.1. Los intereses financieros de la Unión Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 2.2. El Presupuesto General de la Unión Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 14 Índice 3. La definición de la política comunitaria en materia de lucha contra el fraude. 374 4. Marco legal de la protección de los intereses financieros de la Unión . . 375 5. La oficina europea de lucha contra el fraude (OLAF) . . . . . . . . . . . . . . . . 378 5.1. Organización interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 5.2. Funciones y procedimientos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 5.3. Los derechos de las partes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380 5.4. El control de la actividad de la OLAF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382 6. El futuro de la lucha contra el fraude fiscal comunitario . . . . . . . . . . . . . 382 6.1. La reforma pendiente de la OLAF. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382 6.2. El Tratado de Lisboa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 6.3. Fiscalía Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 7. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385 Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 LA RECUPERACIÓN DE LAS AYUDAS DE ESTADO DE CARÁCTER FISCAL: UNA MEDIDA CONTRA EL FRAUDE FISCAL EN LA UNIÓN EUROPEA . . . . . . . . . . . . . . . 389 Patricia Díaz Rubio Resumen. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 1. Las ayudas de Estado de carácter fiscal calificadas como «ilegales». . . . . 390 2. La recuperación de las ayudas de Estado ilegales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 3. La prescripción de las ayudas de Estado ilegales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 4. Conclusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 Bibliografía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 EL FRAUDE FISCAL Y SU PENALIZACIÓN EN BÉLGICA. ESTADO DE LA CUESTIÓN Y PROPUESTAS DE REFORMA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 Jacques Malherbe 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 2. Una vía. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 3. Mini instrucción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 4. Actos de instrucción complementarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 5. Relación entre el proceso penal y el proceso fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 6. Disposición general contra los abusos de derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 7. El secreto bancario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412 8. Prescripción-prolongación de los plazos de imposición y de control . . . . 413 9. Arreglo amistoso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 10. Flagrancia fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 11. Sanciones administrativas fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414 12. Obligación de los asesores de colaborar en la lucha contra el fraude. . . 416 13. Convenios fiscales internacionales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 14. Normas de transparencia fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418 15. Fraudes fiscales específicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 15.1. Carrusel en el IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 15.2. Las operaciones de cuota fija de impuesto extranjero (CFIE) . . . . . 420 15.3. Las operaciones sobre «renta definitivamente gravada» . . . . . . . . . . 422 15.4. Las sociedades de liquidez. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423 16. Estimación en cifras del fraude fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 17. Amnistías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 15 Índice EL FRAUDE DEL IVA. ANÁLISIS Y ACCIONES DE OPOSICIÓN EN ITALIA Y EN EUROPA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429 Fernando Marotta 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429 2. Análisis de los principales fraudes de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 2.1.1. El fraude «carrusel» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 2.1.2.1. Hipótesis y esquemas fraudulentos . . . . . . . . . . . . . . . 433 2.1.2.2. Distorsiones a la competencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434 2.2. Otras tipologías recurrentes de fraude . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 2.2.1. Fraude mediante emisión de letras de intento falsas . . . . . . . 435 2.2.2. Ilícita aplicación del régimen del margen . . . . . . . . . . . . . . . . 436 3. La acción de oposición a los fraudes del IVA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 3.1. La iniciativa comunitaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438 3.2. Las iniciativas nacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 3.3. Las iniciativas italianas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 3.3.1. Intervenciones de naturaleza operativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 3.2.1.1. El análisis del riesgo de las partidas IVA. . . . . . . . . . . 445 3.3.1.2. Utilización de datos de la Motorización Civil . . . . . . . 446 3.3.2. Intervenciones de naturaleza legislativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 3.3.2.1. Novedades en materia de comercio intracomunitario de vehículos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 3.3.2.2. Obligaciones para los exportadores habituales . . . . . . 450 3.3.2.3. Introducción del principio de solidaridad en el pago del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 3.3.2.4. Introducción del régimen del reverse charge en algunas transacciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451 3.3.2.5. Vínculos a la devolución de IVA por las sociedades de cómodo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 3.3.2.6. La obtención de identificación Iva: efectos y nuevas modalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453 3.3.2.7. Las últimas novedades legislativas: la aplicación de las directivas 2008/8/CE, 2008/9/CE y 2008/117/CE, las nuevas reglas para las transacciones con países con fiscalidad privilegiada, la base de datos UE y la nueva lista clientes-proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454 3.3.2.8. Las normas de carácter penal contra los comportamientos fraudulentos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 4. Consideraciones finales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457 EL FRAUDE FISCAL: UNA LUCHA DE CONTRASTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 Juan José Hinojosa Torralvo 1. El impresionante rastro del fraude fiscal y su percepción por la ciudadanía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460 2. Medidas de prevención, control y lucha contra el fraude vs propuestas de los encargados de aplicarlas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462 3. Reformas normativas antifraude vs amnistias fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . 465