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Índice Presentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 Abreviaturas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 Capítulo I. El sistema tributario español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 Miguel Ángel Collado Yurrita y Luis María Romero Flor 1. Concepto de sistema tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 2. E volución del sistema tributario español desde 1845 hasta el momento actual . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 2.1. De los primeros intentos de crear una contribución única a la reforma tributaria Mon-Santillán de 1845 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 2.2. De la reforma tributaria Fernández Villaverde de 1900 a la II República . . 35 2.3. Las reformas tributarias de 1940, 1957 y 1964 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37 2.4. La reforma tributaria iniciada en 1977 y su evolución posterior . . . . . . . . 41 3. E structura del sistema tributario español vigente . . . . . . . . . . . . . . . . 45 3.1. El sistema tributario estatal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 3.2. El sistema tributario autonómico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 3.3. El sistema tributario local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 48 4. E fectos de la globalización sobre los sistemas tributarios . . . . . . . . . 49 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 Capítulo II . El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (I) . . . 53 Francisco José Nocete Correa 1. N ormativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 2. N aturaleza y ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 3. H echo imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 3.1. Definición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 3.2. Objeto del impuesto: concepto de renta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 3.2.1. Presunción de onerosidad y operaciones vinculadas . . . . . . . . . . . . 58 3.2.2. Clases de renta: renta general y renta del ahorro . . . . . . . . . . . . . . 59 8 Índice 3.2.3. Supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 3.2.4. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61 3.3. Elemento subjetivo: el contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67 3.4. Aspectos temporales: período impositivo, devengo e imputación temporal de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69 4. B ase imponible: proceso de determinación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 4.1. Rendimientos del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 4.1.1. Rendimientos íntegros del trabajo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 4.1.2. Determinación del rendimiento neto del trabajo . . . . . . . . . . . . . . 80 4.1.3. Determinación del rendimiento neto reducido del trabajo . . . . . . . 82 4.2. Rendimientos del capital inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 4.2.1. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . 83 4.2.2. Determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario . . . . 84 4.2.3. Determinación del rendimiento neto reducido del capital inmobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 4.3. Rendimientos del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 4.3.1. Rendimientos íntegros del capital mobiliario . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 4.3.2. Determinación del rendimiento neto del capital mobiliario y reducciones aplicables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90 4.4. Rendimientos de las actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 91 4.4.1. Determinación del rendimiento neto de las actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 4.4.2. Reducciones aplicables sobre el rendimiento neto de las actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 4.5. Ganancias y pérdidas patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 4.5.1. Ganancias y pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 4.5.2. Ganancias y pérdidas no derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 4.5.3. Ganancias excluidas de gravamen en determinados supuestos de reinversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 4.6. Reglas especiales de valoración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 Capítulo III . El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (II ) . 107 Saturnina Moreno González 5. I ntegración y compensación de rentas: base imponible general y base imponible del ahorro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 6. B ase liquidable general y base liquidable del ahorro . . . . . . . . . . . . . . . 111 6.1. Base liquidable general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 6.1.1. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 6.1.2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad . . . 114 Manual de derecho tributario: parte especial 9 6.1.3. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 6.1.4. Reducciones por aportaciones a mutualidades de previsión social de deportistas profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 6.1.5. Reducciones por pensiones compensatorias y alimentos . . . . . . . . . 117 6.2. Base liquidable del ahorro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 7. M ínimo personal y familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 7.1. Mínimo del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 7.2. Mínimo por descendientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 7.3. Mínimo por ascendientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 7.4. Mínimo por discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 7.5. Normas comunes para la aplicación de los mínimos anteriores . . . . . . . . 120 8. L iquidación del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 8.1. Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 8.1.1. Cuota íntegra estatal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 8.1.2. Cuota íntegra autonómica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 8.1.3. Especialidades en la determinación de la cuota íntegra, estatal y autonómica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 8.2. Cuota líquida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 8.2.1. Supresión de la deducción por inversión en vivienda habitual y régimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 8.2.2. Deducción por inversiones en empresas de nueva o reciente creación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 8.2.3. Deducciones en actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 8.2.4. Deducciones por donativos y otras aportaciones . . . . . . . . . . . . . . 135 8.2.5. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla . . . . . . . . . . . . 136 8.2.6. Deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y del Patrimonio Mundial . . . . . 137 8.2.7. Supresión de la deducción por alquiler de vivienda habitual y régimen transitorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 8.2.8. Deducciones autonómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 8.2.9. Pérdida sobrevenida del derecho a deducir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 8.2.10 Modo de aplicación de las deducciones a la cuota íntegra, estatal y autonómica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 8.3. Cuota diferencial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 8.3.1. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 8.3.2. Deducción por doble imposición internacional . . . . . . . . . . . . . . . . 142 8.3.3. Pagos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 8.3.3.1. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 8.3.3.2. Retenciones e ingresos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 8.3.3.3. Pagos fraccionados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 8.4. Cuota diferencial reducida . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 8.4.1. La deducción por maternidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148 8.4.2. Las deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 10 Índice 9. R égimen de tributación familiar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 10. R egímenes especiales de tributación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 10.1. Imputación de rentas inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 10.2. Régimen de atribución de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 10.3. Transparencia fiscal internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 10.4. Cesión de derechos de imagen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 10.5. Régimen especial para trabajadores desplazados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 10.6. Rentas derivadas de la participación en instituciones de inversión colectiva . 167 10.7. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 11. G estión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 11.1. Obligación de declarar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 11.2. Autoliquidación e ingreso de la deuda tributaria: fraccionamiento automático del pago y suspensión del ingreso de contribuyentes casados . . 175 11.3. Borrador de la declaración . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176 11.4. Liquidación provisional y devoluciones derivadas de la normativa del tributo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 11.5. Obligaciones formales y registrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 12. R esponsabilidad patrimonial, infracc iones y sanciones y orden jurisdicc ional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 Capítulo IV . El Impuesto sobre Sociedades (I) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Gracia María Luchena Mozo 1. N ormativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 2. N aturaleza jurídica y ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 3. E structura y delimitación del hecho imponible: concepto de renta. . Período impositivo y devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 3.1. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 3.1.1. Concepto de actividad económica y de entidad patrimonial (art. 5 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 3.1.2. Imputación y atribución de rentas (art. 4.2 y 6 LIS) . . . . . . . . . . . . 185 3.1.3. Rentas exentas (art. 9 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 3.2. Período impositivo y devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188 4. S ujetos pasivos. Criterios de sujeción al impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 5. B ase imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 5.1. Concepto y métodos de determinación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192 5.2. Diferencias entre fiscalidad y contabilidad. La técnica de los ajustes . . . . 192 5.2.1. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos (art. 11 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 5.2.2. Limitación a la deducibilidad de gastos. Correcciones de valor: amortización (art. 12 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 5.2.3. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales (art. 13 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 Manual de derecho tributario: parte especial 11 5.2.4. Provisiones (art. 14 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 5.2.5. Gastos deducibles y no deducibles (art. 15 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . 213 5.2.6. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros (art. 16 LIS) . 216 5.2.7. Otras diferencias en la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 6. R educc iones en la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 6.1. Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles (art. 23 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 6.2. Reducciones destinadas a la Obra benéfico-social de las cajas de ahorro y fundaciones bancarias (art. 24 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 6.3. Reserva de capitalización (art. 25 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 229 6.4. Compensación de bases imponible negativas (art. 26 LIS) . . . . . . . . . . . . 231 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 233 Capítulo V. El Impuesto sobre Sociedades (II ) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 Francisco José Cañal García 7. D euda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 7.1. Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 7.2. Deducciones para evitar la doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 7.2.1. Doble imposición interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238 7.2.2. Doble imposición internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 7.3. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 7.3.1. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (art. 33 LIS) . 240 7.3.2. Bonificación por prestación de servicios públicos locales (art. 34 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 7.4. Deducciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 7.4.1. Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 35 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 7.4.2. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales (art. 36 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 7.4.3. Deducciones por creación de empleo (art. 37 LIS) . . . . . . . . . . . . . 243 7.4.4. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad (art. 38 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 7.4.5. Normas comunes a las deducciones (art. 39 LIS) . . . . . . . . . . . . . . 244 7.5. Deducción de retenciones e ingresos a cuenta (art. 41 LIS) . . . . . . . . . . . 245 7.6. Otras obligaciones materiales del sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 7.6.1. Pagos fraccionados (art. 40 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 7.6.2. Retenciones e ingresos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 8. R egímenes especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 8.1. Agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas (AIE, UTE). Art. 43-47 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 8.2. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas. Art. 48-49 LIS . . . . . 250 8.3. Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional. Art. 50-51 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 12 Índice 8.4. Instituciones de inversión colectiva (IIC). Art. 52-54 LIS . . . . . . . . . . . . . 251 8.5. Consolidación fiscal. Art. 58-75 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 8.6. Fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores. Art. 76-89 LIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254 8.7. Empresas de reducida dimensión (ERD). Art. 101-105 LIS . . . . . . . . . . . . 256 8.8. Entidades sin fines lucrativos y parcialmente exentas . . . . . . . . . . . . . . . . 257 8.8.1. Entidades sin fines lucrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257 8.8.2. Entidades parcialmente exentas (Art. 109-112 LIS) . . . . . . . . . . . . 257 8.9. Otros regímenes especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258 9. F iscalidad internacional de la renta de las sociedades . . . . . . . . . . . . 259 9.1. Participación en entidades no residentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 9.1.1. Transparencia fiscal internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 9.1.2. Eliminación de la doble imposición económica . . . . . . . . . . . . . . . . 262 9.2. Operación en el exterior mediante establecimiento permanente . . . . . . . 263 9.3. Operación en el exterior sin establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . 264 10. G estión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 10.1. Obligaciones censales (art. 118-119 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 10.2. Obligaciones contables (art. 120-123 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 10.3. Autoliquidación. Devolución (art. 124-126 LIS) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 Capítulo VI . El Impuesto sobre la Renta de No Residentes . . . . . . . . . . 267 Mª Esther Sánchez Lópeza 1. R egulacion, naturaleza y ambito de aplicación. incidencia de los convenios y del derecho de la union europea . . . . . . . . . . . . . . . 267 1.1. Incidencia en el IRNR de los Convenios y Tratados y del Derecho de la Unión Europea . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 2. E lementos personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 2.1. Contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 2.2. Responsables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 2.3. Representantes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272 2.4. El domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 2.5. La residencia en territorio español . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 3. H echo imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 3.1. Rentas obtenidas en territorio español. Criterios de sujeción . . . . . . . . . . 275 4. R entas obtenidas mediante establecimiento permanente . . . . . . . . . . . 275 4.1. Concepto de establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 4.2. Notas caracterizadoras del establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . 277 4.3. Diversidad de establecimientos permanentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 4.4. Rentas imputables al establecimiento permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 4.5. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 4.5.1. Régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 4.5.2. Operaciones realizadas en España por EP que no cierran un ciclo mercantil completo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 Manual de derecho tributario: parte especial 13 4.5.3. EP que realizan obras de construcción, instalación o montaje . . . . 281 4.6. Deuda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283 4.7. Período impositivo y devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 4.8. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 5. R entas obtenidas sin mediación de establecimiento permanente . . . . . 285 5.1. Rentas sujetas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 5.2. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298 5.3. Supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 5.4. Obligaciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 6. O pción para contribuyentes residentes en otros estados miembros de la ue o del eee . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 7. E ntidades en regimen de atribucion de rentas (ERAR ) . . . . . . . . . . . . 305 7.1. ERAR constituidas en España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 305 7.2. ERAR constituidas en el extranjero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 Bibliografia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 Capítulo VII . El Impuesto sobre el Patrimonio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 José Alberto Sanz Díaz-Palacios 1. E volución histórica y normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 2. N aturaleza y características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 3. H echo imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 4. O bligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 5. B ase imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 320 5.1. Bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 5.2. Actividades empresariales y profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322 5.3. Depósitos en cuenta corriente o de ahorro, a la vista o a plazo . . . . . . . . . 323 5.4. Valores representativos de la cesión a terceros de capitales propios . . . . . 323 5.5. Valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad, negociados en mercados organizados . . . . . 324 5.6. Otros valores representativos de la participación en fondos propios de cualquier tipo de entidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324 5.7. Seguros de vida y rentas temporales o vitalicias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325 5.8. Joyas, pieles de carácter suntuario y vehículos, embarcaciones y aeronaves . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 5.9. Objetos de arte y antigüedades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 5.10. Derechos reales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326 5.11. Concesiones administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 5.12. Derechos derivados de la propiedad intelectual e industrial . . . . . . . . . . . 327 5.13. Opciones contractuales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 5.14. Otros bienes y derechos de contenido económico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 327 5.15. Valoración de las deudas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 6. B ase liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 7. D euda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 14 Índice 8. G estión del Impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 Capítulo VIII . El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones . . . . . . . . . . 333 José Andrés Rozas Valdés 1. I ntroducc ión y normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333 2. N aturaleza, características y ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . 336 3. M odalidades de imposición: obligación personal y obligación real de contribuir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 4. H echo imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341 5. O bligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 6. B ase imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 6.1. Adquisiciones mortis causa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 6.2. Adquisiciones inter vivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 348 7. B ase liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349 8. D euda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 8.1. Cuota íntegra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 8.2. Cuota tributaria: los coeficientes multiplicadores en atención al patrimonio preexistente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 8.3. Las deducciones en la cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 9. G estión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 359 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 Capítulo IX. El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 Montserrat Casanellas Chuecos 1. N ormativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 2. N aturaleza y estructura . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 2.1. Naturaleza del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 2.2. Estructura del impuesto. Reglas de compatibilidad interna y externa . . . 365 2.2.1. Reglas de compatibilidad interna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 2.2.2. Reglas de compatibilidad externa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 3. P rincipios comunes a las diversas modalidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368 3.1. Principio de calificación del acto o contrato . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 3.2. Principio de calificación de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 3.3. Principio de concurrencia de convenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 3.4. Garantía del pago de las deudas tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 4. T ransmisiones patrimoniales onerosas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 4.1. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371 4.2. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372 4.2.1. Transmisiones inter vivos a título oneroso de bienes y derechos . . . . 373 4.2.2. Actos o negocios constitutivos de derechos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 Manual de derecho tributario: parte especial 15 4.2.3. Transmisiones patrimoniales por equiparación . . . . . . . . . . . . . . . . 376 4.3. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 4.4. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 4.4.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 4.4.2. Reglas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 4.5. Cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 5. O peraciones societarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 5.1. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 5.2. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387 5.3. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388 5.4. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388 5.5. Cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 388 6. A ctos jurídicos documentados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 6.1. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 6.2. Documentos notariales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 6.2.1. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390 6.2.2. Sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 6.2.3. Base imponible y cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392 6.3. Documentos mercantiles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 6.3.1. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 6.3.2. Sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 394 6.3.3. Base imponible y cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 395 6.4. Documentos administrativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396 6.4.1. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396 6.4.2. Sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 6.4.3. Base imponible y cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 7. E xenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 7.1. Exenciones subjetivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 7.2. Exenciones objetivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 8. G estión del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 8.1. Liquidación y pago del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401 8.2. Devolución del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 8.3. Obligaciones formales y deberes terceros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 8.4. Comprobación de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 8.4.1. Supuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 8.4.2. Consecuencias tributarias derivadas de la regularización . . . . . . . . 404 8.4.3. Algunas cuestiones relativas al procedimiento de comprobación de valores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405 8.5. Devengo y prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 Capítulo X. El Impuesto sobre el Valor Añadido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 Luis Manuel Alonso González y José María Tovillas Morán 1. N aturaleza y normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 16 Índice 2. H echo imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 2.1. Operaciones interiores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 2.1.1. Entregas de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 413 2.2. Prestaciones de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 2.3. Adquisición intracomunitaria de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 417 2.3.1. Definición de adquisición intracomunitaria de bienes . . . . . . . . . . 417 2.3.2. Supuestos asimilados a las adquisiciones intracomunitarias de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 2.4. Importaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 3. S upuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 422 4. E xenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 4.1. Concepto y consecuencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424 4.2. Exenciones en operaciones interiores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 425 4.2.1. Exenciones en servicios sociales, culturales y de interés general . . . 425 4.2.2. Exenciones en actividades financieras y de seguros . . . . . . . . . . . . 426 4.2.3. Exenciones en actividades inmobiliarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 427 4.2.4. Exención por servicios profesionales en el ámbito de la cultura . . . 429 4.3. Exenciones en exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429 4.4. Exenciones en las entregas intracomunitarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 4.5. Exenciones en las importaciones de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430 5. D evengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 6. B ase imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 6.1. Base imponible en las operaciones interiores y en las adquisiciones intracomunitarias de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 6.1.1. Regla general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 6.1.2. Reglas especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434 6.1.3. Modificación de la base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434 6.2. Base imponible en las importaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435 7. L ugar de realización de las operaciones sujetas al IVA . . . . . . . . . . . . . 436 7.1. Lugar de realización de las entregas de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436 7.2. Lugar de realización de las prestaciones de servicios . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 7.2.1. El destinatario de los servicios es un empresario o profesional . . . . 437 7.2.2. El destinatario de los servicios no es un empresario o profesional . 439 8. S ujetos pasivos y responsables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441 8.1. Sujetos pasivos en las operaciones interiores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 441 8.2. Sujetos pasivos en las adquisiciones intracomunitarias de bienes . . . . . . . 443 8.3. Sujetos pasivos en las importaciones de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 443 8.4. Obligación de repercusión del IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444 8.5. Responsables . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 9. T ipos de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 10. D educc ión de las cuotas de IVA soportadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447 10.1. Condiciones subjetivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 10.2. Condiciones objetivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448 Manual de derecho tributario: parte especial 17 10.3. Condiciones temporales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 10.4. Condiciones formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450 11. E jercicio del derecho a la deducc ión en la liquidación del IVA . . . . . . 450 12. Cuantificación de la deducc ión. Regla de prorrata . . . . . . . . . . . . . . . . 451 13. R egímenes especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453 13.1. Régimen simplificado de IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453 13.1.1. Ámbito subjetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454 13.1.2. Ámbito objetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454 13.1.3. Contenido del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454 13.2. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca . . . . . . . . . . . . . . . 455 13.2.1. Ámbito subjetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455 13.2.2. Ámbito objetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456 13.2.3. Contenido del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456 13.3. Régimen especial del recargo de equivalencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457 13.3.1. Ámbito subjetivo de aplicación: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457 13.3.2. Ámbito objetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458 13.3.3. Contenido del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458 13.4. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 13.4.1. Ámbito subjetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 13.4.2. Ámbito objetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 13.4.3. Contenido del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 460 13.5. Régimen especial del oro de inversión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461 13.5.1. Ámbito objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 461 13.5.2. Contenido del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462 13.6. Regímenes especiales de los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión o de los prestados por vía electrónica . . . . . 463 13.6.1. Ámbito subjetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463 13.6.2. Ámbito objetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464 13.6.3. Contenido del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 464 13.7. Régimen especial de agencias de viaje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465 13.7.1. Ámbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465 13.7.2. Ámbito objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466 13.7.3. Contenido del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466 13.8. Régimen especial de grupos de entidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 13.8.1. Ámbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 13.8.2. Contenido del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 13.9. Régimen especial del criterio de caja . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468 13.9.1. Ámbito subjetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468 13.9.2. Ámbito objetivo de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468 13.9.3. Contenido del régimen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468 14. G estión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 469 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 470 18 Índice Capítulo XI. Los impuestos especiales, otros tributos sobre consumos específicos e imposición ambiental sobre la energía . . . . . . . . . . . . . . . . . 471 Pedro José Carrasco Parrilla 1. L a armonización de las «acc isas» y los impuestos especiales en España . . 472 2. N aturaleza y ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474 3. L os impuestos especiales de fabricación: disposiciones comunes . . . . . . 475 3.1. Impuestos Especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas . . . . . . . . 481 3.1.1. Disposiciones particulares en relación con Canarias . . . . . . . . . . . 481 3.1.2. Productos objeto de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482 3.1.3. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 483 3.1.4. Devoluciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 3.1.5. Bases, tipos y cuotas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 3.1.6. Infracciones y sanciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 3.2. Impuesto sobre Hidrocarburos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486 3.2.1. La supresión del Impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos y su «integración» en el Impuesto sobre Hidrocarburos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487 3.2.2. Ámbito objetivo del impuesto y supuestos de no sujeción . . . . . . . 488 3.2.3. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488 3.2.4. Base imponible y tipos impositivos (estatal y autonómico) . . . . . . 488 3.2.5. Devoluciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 3.3. Impuesto sobre las Labores del Tabaco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 3.3.1. Ámbito objetivo (art.56 LIE) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 3.3.2. Supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 3.3.3. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 3.3.4. Base imponible y tipos impositivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 3.3.5. Devoluciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492 4. I mpuesto especial sobre determinados medios de transporte . . . . . . . . 492 4.1. Configuración del hecho imponible: Supuestos de sujeción y exenciones . . 493 4.1.1. Presunción fecha de inicio circulación o utilización en España, matriculación definitiva e incumplimiento de la obligación . . . . . . 495 4.1.2. Cuando cambian las circunstancias o requisitos determinantes de la no sujeción o exención antes de transcurridos cuatro años desde la primera matriculación (art. 65.3 LIE) . . . . . . . . . . . . . . . . 497 4.1.3. Exenciones, devoluciones y reducciones (art. 66 LIE) . . . . . . . . . . . 498 4.2. Determinación de los tipos de gravamen (art. 70 LIE) . . . . . . . . . . . . . . . 503 4.3. Autoliquidación y pago del impuesto. El visado previo a la matriculación de medios de transporte (art. 71 LIE) . . . . . . . . . . . . . . . . 503 5. I mpuesto especial sobre el carbón . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 505 6. I mpuesto sobre las primas de los seguros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506 6.1. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506 6.2. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507 6.3. Devengo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508 Manual de derecho tributario: parte especial 19 6.4. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508 6.5. Obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508 6.6. Tipo impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 6.7. Autoliquidación, ingreso y declaración resumen anual . . . . . . . . . . . . . . . 509 7. E l Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero . . . . . 509 7.1. Naturaleza y ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509 7.2. Delimitación del hecho imponible y devengo del impuesto . . . . . . . . . . . 510 7.3. Contribuyentes y repercusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511 7.4. Cálculo del impuesto, gestión, deducciones y devoluciones . . . . . . . . . . . 511 8. I mpuesto especial sobre la electricidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 8.1. Naturaleza, ámbito objetivo y de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512 8.2. Delimitación del hecho imponible y devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 513 8.3. Contribuyentes y obligados a soportar la repercusión . . . . . . . . . . . . . . . . 513 8.4. Cálculo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 514 8.5. Gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515 8.6. Infracciones y sanciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515 9. T ributación sobre el juego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516 9.1. El juego en la actualidad: El impuesto sobre Actividades del Juego . . . . . 516 9.2. La «tasa» sobre los juegos de suerte, envite o azar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 9.2.1. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 9.2.2. Obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 9.2.3. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 9.2.4. Tipos de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 517 9.2.5. Devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518 9.3. La «tasa» sobre rifas, tómbolas, apuestas y combinaciones aleatorias . . . . . . 518 9.3.1. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 518 9.3.2. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 9.3.3. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 9.3.4. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 9.3.5. Cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 519 9.3.6. Devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520 10. I mposición ambiental sobre la energía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520 10.1. El impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica . . . . . . 520 10.1.1. Naturaleza y ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 520 10.1.2. Hecho imponible y contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521 10.1.3. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521 10.1.4. Período impositivo y devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521 10.1.5. Liquidación y pago del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521 10.2. El impuesto sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generación de energía nucleoeléctrica . . . . . . . 522 10.2.1. Ámbito de aplicación, naturaleza y hecho imponible . . . . . . . . . . 522 10.2.2. Obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523 10.2.3. Cálculo del impuesto correspondiente al combustible nuclear gastado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 523 20 Índice 10.2.4. Cálculo del impuesto correspondiente a los residuos radioactivos resultantes de la generación de energía nucleoeléctrica . . . . . . . . . 524 10.3. El impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en instalaciones centralizadas . . . . . . . . . . . . . . . . 525 10.3.1. Ámbito de aplicación, naturaleza y hecho imponible . . . . . . . . . . 525 10.3.2. Contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525 10.3.3. Cálculo del impuesto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 525 10.3.4. Período impositivo y devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 10.3.5. Liquidación y pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 11. Canon por utilización de aguas continentales para la producc ión de energía eléctrica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 526 12. Impuesto sobre el valor de la extracc ión de gas, petróleo y condensados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528 12.1. Naturaleza y ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528 12.2. Hecho imponible y contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528 12.3. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529 12.4. Período impositivo y devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529 12.5. Cuota tributaria, liquidación y pago. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 529 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 530 Capítulo XII . Los derechos de aduana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 531 Gemma Patón García 1. A ntecedentes históricos, normativa aplicable y ámbito de aplicación . . . 531 2. E structura, características y funciones de esta imposición . . . . . . . . . 535 3. E lementos esenciales de los derechos de aduana . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538 3.1. Hecho imponible, supuestos de no sujeción y exenciones . . . . . . . . . . . . . 538 3.1.1. Generación de la deuda aduanera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 538 3.1.2. Supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 541 3.1.3. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542 3.1.4. Devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 3.2. Obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 3.2.1. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 546 3.2.2. Representante . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 547 3.3. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 550 3.3.1. Método principal: valor de transacción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 551 3.3.2. Métodos secundarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 553 3.4. El arancel aduanero común . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 555 3.4.1. Nomenclatura combinada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 556 3.4.2. Tipos de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 557 4. R egímenes aduaneros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 4.1. Despacho a libre práctica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 558 4.2. Regímenes especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 4.2.1. Tránsito externo e interno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 4.2.2. Regímenes aduaneros económicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 559 Manual de derecho tributario: parte especial 21 4.2.3. Perfeccionamiento activo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 4.2.4. Perfeccionamiento pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 4.2.5. Importación temporal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 4.2.6. Destino final . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 561 4.2.7. Otros destinos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562 4.3. Exportación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 562 5. G estión aduanera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563 5.1. La declaración sumaria de entrada y presentación de las mercancías en el TAU . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 563 5.2. La liquidación y el pago de los derechos de aduana . . . . . . . . . . . . . . . . . . 568 5.3. La comprobación e inspección en los impuestos aduaneros . . . . . . . . . . . 568 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 569 Capítulo XIII . Los impuestos municipales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571 Rafael Olañeta Fernández-Grande 1. I ntroducc ión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 571 2. E l impuesto sobre bienes inmuebles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572 2.1. Normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572 2.2. Naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572 2.3. Hecho imponible y supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572 2.4. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573 2.5. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 573 2.6. Base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 574 2.7. Base liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575 2.8. Cuota íntegra y tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 575 2.9. Cuota líquida y bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 576 2.10. Devengo y período impositivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578 2.11. Gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 578 3. E l impuesto sobre actividades económicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 3.1. Normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 3.2. Naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 3.3. Hecho imponible y supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 579 3.4. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 580 3.5. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 3.6. Cuantificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 582 3.7. Periodo impositivo y devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 3.8. Gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 587 4. E l impuesto sobre vehículos de tracc ión mecánica . . . . . . . . . . . . . . . . . 588 4.1. Normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588 4.2. Naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588 4.3. Hecho imponible y supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588 4.4. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 588 4.5. Sujetos pasivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589 4.6. Base imponible y cuota . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 589 22 Índice 4.7. Bonificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590 4.8. Periodo impositivo y devengo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590 4.9. Gestión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 590 5. E l impuesto sobre construcc iones, instalaciones y obras . . . . . . . . . . . 591 5.1. Normativa aplicable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591 5.2. Naturaleza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591 5.3. Hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 591 5.4. Exenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
