Informe sobre la situación de las personas con discapacidad en el ámbito tributario y propuestas de mejora para el período 2010-

No puede decirse que exista en nuestro ordenamiento tributario un régimen fiscal especial para personas con discapacidad. Las medidas fiscales introducidas hasta el momento fruto de las reformas llevadas a cabo en el sistema tributario en los últimos años, denotan el creciente interés del Legislador por atenuar los obstáculos a la inclusión que plena en todos los aspectos de la vida que comportan las situaciones de discapacidad. Sin embargo, estas mejoras se están incorporando en la normativa reguladora de cada uno de los tributos, existiendo por tanto, una clara dispersión normativa; dispersión que se ve acentuada por la regulación que cada Comunidad Autónoma aprueba en uso de sus competencias normativas en materia tributaria. El presente informe, pues, tiene por objeto la consideración global de aquellos beneficios e incentivos fiscales que, por razón de la discapacidad, figuran en la regulación de los distintos impuestos que integran nuestro sistema tributario. Hay que advertir que en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se reconocen además algunos beneficios fiscales a las situaciones de dependencia, concepto que ha sido incorporado en nuestro ordenamiento jurídico a raíz de la aprobación de la Ley 39/2006. En tanto todas las personas en situación de dependencia pueden considerarse personas con discapacidad (no así a la inversa) también son objeto de nuestro estudio. Por otra parte, hay que destacar que la potestad originaria para establecer los tributos corresponde exclusivamente al Estado, mediante Ley, si bien, las Comunidades Autónomas y las Corporaciones Locales pueden establecer y exigir tributos conforme a la Constitución y las Leyes. En este sentido, el presente informe también expone el tratamiento fiscal aplicable a los contribuyentes con discapacidad por la normativa autonómica, así como por la legislación foral vigente en la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios Históricos del País Vasco. Además, en este trabajo se realiza una valoración de la normativa tributaria actual aplicable a las situaciones de discapacidad y se efectúa un análisis en el que se proponen posibles reformas en los diferentes tributos que integran el sistema fiscal español con la finalidad de favorecer la plena inclusión de las personas con discapacidad, paliar los obstáculos y la discriminación que las situaciones de discapacidad desencadenan y promover la efectividad del ejercicio de sus derechos fundamentales. 7 ÍNDICE Págs. II. INTRODUCCIÓN Y OBJETO DEL INFORME .................................. 9 II. ANÁLISIS DE LA NORMATIVA ACTUAL EN MATERIA DE DISCAPACIDAD EN EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL Capítulo 1 Introducción..................................................................................................... 13 1.1. Principios constitucionales de protección a la persona con discapacidad ............................................................................................. 13 1.2. Definición de persona con discapacidad en el ordenamiento tributario español..................................................................................... 15 Capítulo 2 Régimen tributario de las personas con discapacidad en territorio común ................................................................................. 17 2.1. Impuesto sobre Sociedades ............................................................ 17 2.2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ......................... 30 2.3. Impuesto sobre Patrimonio .............................................................. 64 2.4. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ..................................... 64 2.5. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados ................................................................................. 66 2.6. Impuesto sobre el Valor Añadido..................................................... 68 2.7. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte ..... 82 2.8. Derechos de Importación................................................................. 91 2.9. Impuestos Locales ........................................................................... 95 2.10. Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria .................... 114 8 Índice Capítulo 3 Régimen tributario de las personas con discapacidad en la normativa autonómica................................................................... 117 3.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ......................... 117 3.2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones ..................................... 139 3.3. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados.................................................................. 148 Capítulo 4 Régimen Foral tributario de las personas con discapacidad................ 159 4.1. País Vasco ....................................................................................... 159 4.2. Navarra............................................................................................. 179 Capítulo 5 Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de Protección Patrimonial de las Personas con Discapacidad, modificada por la Ley 1/2009, de 25 de marzo .............................................................................. 199 5.1. Introducción ...................................................................................... 199 5.2. Análisis del régimen fiscal del Patrimonio Protegido ...................... 200 III. VALORACIÓN DE LA NORMATIVA TRIBUTARIA ACTUAL EN MATERIA DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD Y PROPUESTAS DE REFORMA ........................................................ 209 1. Impuesto sobre Sociedades................................................................ 211 2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ............................ 216 3. Impuesto sobre el Valor Añadido........................................................ 225 4. Impuestos Locales .............................................................................. 230 5. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos 5. Jurídicos Documentados.................................................................... 236 6. Ley de Protección Patrimonial de las Personas con Discapacidad .. 237 Págs.