Derecho Tributaro Parte General
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El Manual de Derecho Tributario aborda un análisis sistemático y exhaustivo del Ordenamiento tributario realizando un estudio amplio de los principios, las fuentes, las distintas categorías tributarias, para continuar con los procedimientos de aplicación de los tributos, finalizando con una introducción a la fiscalidad internacional. Los autores han realizado una selección bibliográfica que se incorpora al final de cada uno de los capítulos y que puede resultar útil a la hora de profundizar en temas puntuales facilitando así un estudio más detenido del fenómeno jurídico-tributario. El libro pretende ser instrumento de trabajo para los estudiantes que se inician en el estudio del Derecho Tributario, pero también aspira a ser útil para los profesionales y los investigadores de esta disciplina, pues en él se sistematiza el Ordenamiento tributario general, ofreciendo la doctrina científica fundamental y la jurisprudencia existente sobre cada uno de los temas objeto de análisis, facilitando así un estudio más detenido del fenómeno jurídico-tributario. El Manual, cuya segunda edición se ha cerrado en el mes de julio de 2007, incorpora las últimas modificaciones introducidas en el sistema tributario a la vez que contempla los pronunciamientos jurisprudenciales y Administrativos más recientes que permiten obtener una visión completa de los problemas relacionados con la materia tributaria, constituyendo una obra esencial de consulta y actualización. ÍNDICE PRÓLOGO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 TEMA 1. CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO. EL DERECHO TRIBUTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 Miguel Ángel Collado Yurrita I. La actividad financiera del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 II. Contenido del Derecho Financiero . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 1. Los ingresos públicos. El Derecho Tributario . . . . . . . . . . . 29 2. El gasto público . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34 TEMA 2. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO: PRINCIPIOS MATERIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35 Miguel Ángel Collado Yurrita y Saturnina Moreno González I. Los principios constitucionales específicos del ordenamiento tributario: valor normativo y clasificación . . . . . . . . . . . . . . . . 35 II. Los principios materiales del Derecho Tributario . . . . . . . . . . 38 1. El principio de capacidad económica . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 2. El principio de generalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 3. El principio de igualdad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 4. El principio de progresividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49 5. El principio de no confiscatoriedad . . . . . . . . . . . . . . . . . . 51 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 7 TEMA. 3. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO: PRINCIPIOS FORMALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 Miguel Ángel Collado Yurrita y Saturnina Moreno González I. Los principios formales del Derecho Tributario: el principio de reserva de ley . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55 1. Funciones del principio de reserva de ley en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56 2. Ámbito material de aplicación del principio . . . . . . . . . . . . 57 3. Tipo de reserva y elementos del tributo cubiertos por ella . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 4. Alcance territorial del principio de reserva de ley . . . . . . . . 64 5. Alcance formal del principio de reserva de ley . . . . . . . . . . 65 5.1. El Decreto-ley y el principio de reserva de ley en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 5.2. La Ley de Presupuestos y el principio de reserva de ley en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80 TEMA 4. FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 Miguel Ángel Cuervas-Mons I. Introducción. Concepto y enumeración de las fuentes del Derecho Tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 II. La Constitución española . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 III. Los Tratados o Convenios internacionales: los Convenios para evitar la doble imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 IV. Normas dictadas por la Unión Europea y otros organismos internacionales o supranacionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 1. Derecho comunitario originario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 2. Derecho comunitario derivado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 V. La Ley General Tributaria, las leyes reguladoras de cada tributo y las demás leyes que contengan disposiciones en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 1. La Ley General Tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 2. Las leyes reguladoras de cada tributo y las demás leyes que contengan disposiciones en materia tributaria . . . . . . 91 2.1. La Ley de Presupuestos Generales del Estado . . . . . . 91 2.2. La Ley de Medidas Fiscales, Administrativas y de Orden Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 92 VI. Tipos de leyes y demás disposiciones con fuerza de ley . . . . . 93 1. Leyes orgánicas, Estatutos de autonomía y leyes ordinarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 2. Leyes estatales y leyes autonómicas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 Miguel Ángel Collado Yurrita (dir.) 8 3. Demás disposiciones con fuerza de ley. Las disposiciones del poder ejecutivo con fuerza de ley: los Decretos-leyes y los Decretos legislativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 3.1. Decretos-leyes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 3.2. Decretos legislativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 a) Caracteres del Decreto legislativo . . . . . . . . . . . . . 98 b) Modalidades de Decretos legislativos . . . . . . . . . . 98 VII. Las disposiciones reglamentarias dictadas en desarrollo de las leyes tributarias y, específicamente en el ámbito tributario local, las correspondientes ordenanzas fiscales . . . . . . . . . . . . 101 1. Los reglamentos dictados por el Estado y por las Comunidades Autónomas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 2. Los reglamentos dictados por las entidades locales: las ordenanzas fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 VIII. Las órdenes ministeriales de desarrollo de disposiciones normativas en materia tributaria dictadas por el Ministro de Hacienda en el ámbito de la competencia estatal . . . . . . . . 103 IX. Las disposiciones generales del Derecho Administrativo y los preceptos del derecho común . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 TEMA 5. EL PODER TRIBUTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 María del Prado Montoya López I. El poder tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 II. La distribución del poder tributario en España . . . . . . . . . . . . 106 III. El poder tributario del Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 1. Establecimiento del sistema tributario estatal y del marco general de todo el sistema tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 2. Establecimiento de los criterios informadores del sistema tributario autonómico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 3. Establecimiento del sistema tributario local . . . . . . . . . . . . 109 4. Fijación de criterios que posibilitan la coordinación entre los distintos sistemas tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 IV. El poder tributario de las Comunidades Autónomas de régimen general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 1. Atribución constitucional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 2. Alcance y límites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 3. Sistema de ingresos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 V. El poder tributario de las Comunidades Autónomas de régimen foral . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 1. País Vasco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 2. Navarra . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 VI. El régimen económico y fiscal de Canarias . . . . . . . . . . . . . . . 118 Derecho Tributario. Parte general 9 VII. El poder tributario de las Corporaciones Locales . . . . . . . . . . 119 1. Atribución constitucional. Alcance y contenido . . . . . . . . . 119 2. Límites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 3. Recursos de las corporaciones locales . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 4. Los recursos de las provincias, de las entidades locales supramunicipales e inframunicipales . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 TEMA 6. APLICACIÓN E INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 Gemma Patón García I. La aplicación de las normas tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 1. La aplicación en el espacio de las normas tributarias . . . . . 126 2. La aplicación en el tiempo de las normas tributarias . . . . . 127 2.1. Entrada en vigor y vigencia de las normas tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127 2.2. La retroactividad en la aplicación de las normas tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 a) La formulación del principio y su anclaje constitucional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131 b) La retroactividad «in bonus» de las normas tributarias sancionadoras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 II. La interpretación de las normas tributarias . . . . . . . . . . . . . . . 134 1. La interpretación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 135 2. Calificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138 3. Integración analógica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139 III. El conflicto en la aplicación de la norma tributaria . . . . . . . . . 142 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 2. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 143 3. Régimen jurídico y procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 IV. Simulación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 TEMA 7. EL TRIBUTO. CONCEPTO, CARACTERÍSTICAS Y CLASIFICACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Miguel Ángel Collado Yurrita y Gracia María Luchena Mozo I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 II. Concepto de tributo. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152 III. Clases de tributos: Impuestos, tasas y contribuciones especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155 1. Los Impuestos. Concepto y clases . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 1.1. Impuestos reales y personales . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 Miguel Ángel Collado Yurrita (dir.) 10 1.2. Impuestos objetivos y subjetivos . . . . . . . . . . . . . . . . 157 1.3. Impuestos directos e indirectos . . . . . . . . . . . . . . . . . 158 1.4. Impuestos periódicos e instantáneos . . . . . . . . . . . . . 158 2. Las tasas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 2.1. Concepto de tasa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 2.2. Régimen jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 3. Los precios públicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166 4. Las contribuciones especiales. Concepto y régimen jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 IV. Tributos parafiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 TEMA 8. LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. EL HECHO IMPONIBLE . . 177 Gracia María Luchena Mozo I. Introducción. La relación jurídico-tributaria . . . . . . . . . . . . . . 177 II. Teorías en torno a la relación jurídico-tributaria . . . . . . . . . . . 179 1. El tributo como manifestación de la potestad de imperium . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179 2. Teoría de la relación jurídico-tributaria . . . . . . . . . . . . . . . 180 3. Teoría de la relación jurídico-tributaria de contenido complejo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180 4. Deficiencias de las anteriores construcciones . . . . . . . . . . . 182 5. El procedimiento de imposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182 III. El hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184 IV. Estructura del hecho imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187 V. Teoría de la exención tributaria. Supuestos de no sujeción . . . 190 1. Concepto de exención tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 2. Supuestos de no sujeción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194 TEMA 9. CUANTIFICACIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . 197 Antonio José Jiménez Ibáñez I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197 II. Base imponible. Relación con el principio de capacidad económica, igualdad y progresividad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 1. Concepto de base imponible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 199 III. Métodos de determinación de la base imponible . . . . . . . . . . 201 1. Estimación directa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201 2. Estimación objetiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 3. Estimación indirecta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 IV. Base liquidable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206 V. Tipo de gravamen . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 Derecho Tributario. Parte general 11 VI. Cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209 TEMA 10. ELEMENTOS INTEGRANTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA . . . . . . 211 Pedro José Carrasco Parrilla I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 II. Cuota tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213 III. Obligaciones tributarias accesorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 1. El interés de demora . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214 2. Los recargos por declaración extemporánea . . . . . . . . . . . . 217 3. Recargos del período ejecutivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 IV. Garantías de la deuda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 1. Derecho de prelación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 2. Hipoteca legal tácita . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 3. Afección de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 4. Derecho de retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 5. Medidas cautelares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220 6. Garantías para el aplazamiento y fraccionamiento de la deuda tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 223 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 Tema 11. EXTINCIÓN DE LA DEUDA TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . 227 Francisco Risueño Jiménez I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227 II. El pago o cumplimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 1. Sujetos afectados por el pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 2. Objeto del pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230 3. Forma del pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 231 4. Lugar del pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232 5. Tiempo del pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232 6. Prueba. Imputación y consignación del pago . . . . . . . . . . . 233 III. La prescripción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 2. Plazos y cómputo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 236 3. Interrupción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 4. Extensión y efectos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 IV. Otras formas de extinción de la deuda tributaria . . . . . . . . . . 240 1. Compensación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 2. Condonación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 3. Baja provisional por insolvencia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 4. Confusión y novación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 Miguel Ángel Collado Yurrita (dir.) 12 TEMA 12. LOS SUJETOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. SUJETOS ACTIVOS Y OBLIGADOS TRIBUTARIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 María Esther Sánchez López I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 II. El sujeto de la obligación tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249 III. Los sujetos obligados frente a la administración tributaria . . . 250 1. Consideraciones generales sobre la subjetividad tributaria. El concepto de obligados tributarios en la nueva Ley General Tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 2. Los deudores principales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 2.1. El sujeto pasivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 2.2. El contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 2.3. La figura del sustituto del contribuyente . . . . . . . . . . 254 2.4. La repercusión . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 255 2.5. El retenedor, el obligado a realizar pagos a cuenta y la obligación de realizar pagos fraccionados . . . . . . 257 2.6. Los sucesores en la deuda tributaria . . . . . . . . . . . . . . 260 a) La sucesión de personas físicas . . . . . . . . . . . . . . . 260 b) La sucesión de las personas jurídicas y de entes sin personalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 IV. Los responsables tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263 1. Responsabilidad solidaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 266 2. La responsabilidad subsidiaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 V. La solidaridad del artículo 35.6 de la LGT . . . . . . . . . . . . . . . 272 VI. Obligados tributarios cuya prestación carece de contenido pecuniario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 VII. Los entes sin personalidad juridica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 277 VIII. La representación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 1. Representación legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 2. Representación voluntaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 3. La representación de personas o entidades no residentes . . 282 IX. El domicilio fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 TEMA 13. APLICACIÓN DE LOS TRIBUTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 Antonio José Jiménez Ibáñez I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 II. Obligaciones tributarias formales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 III. Derechos de los obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 IV. Información y asistencia a los obligados tributarios . . . . . . . . 291 1. Las consultas tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293 2. La colaboración social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 Derecho Tributario. Parte general 13 V. Obligación de resolver y plazos de resolución . . . . . . . . . . . . . 298 VI. La caducidad del procedimiento tributario . . . . . . . . . . . . . . . 299 VII. La prueba . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300 VIII. Las notificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 IX. Breve referencia a los procedimientos de gestión, inspección y recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 1. El procedimiento de gestión tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . 304 2. El procedimiento de recaudación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 3. El procedimiento inspector . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307 TEMA 14. PROCEDIMIENTOS DE GESTIÓN TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . 309 Gemma Patón García I. El concepto de gestión tributaria: Funciones administrativas . 309 II. Formas de inicio del procedimiento de gestión tributaria . . . . 313 1. Declaración tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 2. La autoliquidación tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318 3. Declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones complementarias y sustitutivas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319 III. Procedimientos de gestión tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 1. Procedimiento iniciado mediante declaración . . . . . . . . . . 321 2. Procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o comunicación de datos . . . . . . 323 3. Procedimiento de verificación de datos . . . . . . . . . . . . . . . 325 4. Procedimiento de comprobación de valores . . . . . . . . . . . . 328 5. Procedimiento de comprobación limitada . . . . . . . . . . . . . 332 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 336 TEMA 15. PROCEDIMIENTO DE INSPECCIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 María del Prado Montoya López I. La inspección tributaria: Concepto y funciones administrativas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 II. Facultades de la inspección de los tributos . . . . . . . . . . . . . . . 342 III. Procedimiento de inspección . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 1. Objeto del procedimiento de inspección . . . . . . . . . . . . . . 343 2. Iniciación. Alcance de las actuaciones inspectoras . . . . . . . 344 3. Desarrollo de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . . 347 3.1. Plazo de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . 347 3.2. Lugar de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . . 349 3.3. Horario de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . 350 3.4. Medidas cautelares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 350 4. Terminación del procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 Miguel Ángel Collado Yurrita (dir.) 14 IV. Documentación de las actuaciones inspectoras . . . . . . . . . . . . 351 1. Comunicaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 2. Diligencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352 3. Informes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 4. Actas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 4.1. Contenido y naturaleza de las actas . . . . . . . . . . . . . . 353 4.2. Clases y tramitación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354 a) Actas con acuerdo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 b) Actas de conformidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 357 c) Actas de disconformidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 d) Actas previas y actas definitivas . . . . . . . . . . . . . . 359 e) Otras clases de actas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 360 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 TEMA 16. PROCEDIMIENTO DE RECAUDACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 Pedro José Carrasco Parrilla I. Funciones administrativas de recaudación . . . . . . . . . . . . . . . 363 II. Aplazamiento y fraccionamiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364 III. Recaudación en período voluntario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 366 IV. Pago voluntario extemporáneo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 1. Recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368 2. Naturaleza jurídica de los recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo . . . . . . . . . . . . . . . 369 V. Recaudación en período ejecutivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 370 1. Pago o cumplimiento espontáneo del obligado tributario . 372 2. Procedimiento administrativo de apremio . . . . . . . . . . . . . 373 2.1. Iniciación del procedimiento de apremio . . . . . . . . . . 373 2.2. Ejecución de garantías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 375 2.3. Práctica del embargo de bienes y derechos . . . . . . . . . 376 2.4. Diligencia de embargo y anotación preventiva . . . . . . 377 2.5. Embargo de bienes o derechos en entidades de crédito o de depósito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 378 2.6. Enajenación de los bienes embargados . . . . . . . . . . . . 379 2.7. Terminación del procedimiento de apremio . . . . . . . . 380 2.8. Suspensión del procedimiento de apremio . . . . . . . . . 380 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 TEMA 17. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS . . . . . . . . . . . . . . 383 J. Alberto Sanz Díaz-Palacios I. Introducción. Los principios de la potestad sancionadora en materia tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 384 Derecho Tributario. Parte general 15 II. Sujetos responsables de las infracciones y sanciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 III. Las infracciones tributarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389 1. Infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación . . . . 390 2. Infracción tributaria por incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 393 3. Infracción tributaria por obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo . 394 4. La graduación de las multas proporcionales por infracción grave o muy grave de los arts. 191, 192 y 193 LGT . . . . . 396 5. Infracción tributaria por solicitar indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, beneficios o incentivos fiscales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397 6. Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 398 7. Infracción tributaria por imputar incorrectamente o no imputar bases imponibles, rentas o resultados por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 399 8. Infracción tributaria por imputar incorrectamente deducciones, bonificaciones y pagos a cuenta por las entidades sometidas a un régimen de imputación de rentas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400 9. Infracción tributaria por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, por incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal o por incumplir las condiciones de determinadas autorizaciones . . . . . . . . . . 400 10. Infracción tributaria por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico, o contestaciones a requerimientos individualizados de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402 11. Infracción tributaria por incumplir obligaciones contables y registrales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403 12. Infracción tributaria por incumplir obligaciones de facturación o documentación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 405 13. Infracción tributaria por incumplir las obligaciones relativas a la utilización del número de identificación fiscal o de otros números o códigos . . . . . . . . . . . . . . . . . 406 Miguel Ángel Collado Yurrita (dir.) 16 14. Infracción tributaria por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 407 15. Infracción tributaria por incumplir el deber de sigilo exigido a los retenedores y a los obligados a realizar ingresos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 408 16. Infracción tributaria por incumplir la obligación de comunicar correctamente datos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta . . . . . . . . . . . . . 408 17. Infracción tributaria por incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a cuenta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 IV. Sanciones accesorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409 V. Reducción de sanciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410 VI. Procedimiento sancionador tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411 VII. Extinción de infracciones y sanciones tributarias . . . . . . . . . . 415 VIII. Las infracciones administrativas de contrabando . . . . . . . . . . 415 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 416 TEMA 18. DELITOS CONTRA LA HACIENDA PÚBLICA . . . . . . . . . . . . . . . 419 J. Alberto Sanz Díaz-Palacios I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419 II. El delito de defraudación tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420 III. El delito contable . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431 IV. El delito de fraude de subvenciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432 V. Los delitos contra la hacienda comunitaria europea . . . . . . . . 433 VI. El delito de contrabando . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434 VII. El proyecto de Reforma de la Ley Orgánica 10/1995, de 23 de noviembre, del Código Penal . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 437 TEMA 19. PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA (I): PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439 Saturnina Moreno González I. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 439 II. Revisión de oficio: Procedimientos especiales de revisión . . . . 442 1. Consideraciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442 2. Declaración de nulidad de pleno derecho . . . . . . . . . . . . . 443 3. Declaración de lesividad de actos anulables . . . . . . . . . . . . 449 4. La revocación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 452 5. Rectificación de errores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 456 6. Devolución de ingresos indebidos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 459 Derecho Tributario. Parte general 17 6.1. Examen de un supuesto especial: responsabilidad patrimonial derivada de la inconstitucionalidad de una norma . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465 TEMA 20. PROCEDIMIENTOS DE REVISIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA (II): REPOSICIÓN Y RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS . . . . . . . 467 Saturnina Moreno González I. La revisión previo recurso . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467 1. El recurso de reposición . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468 1.1. Objeto y características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468 1.2. Breve análisis del procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . 469 2. Las reclamaciones económico-administrativas . . . . . . . . . . 474 2.1. Objeto y características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 474 2.2. Ámbito de aplicación: la materia económico-administrativa y los actos susceptibles de reclamación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475 2.3. Órganos económico-administrativos: composición, funcionamiento y competencias . . . . . . . . . . . . . . . . . 478 2.4. Legitimados e interesados en las reclamaciones . . . . . 481 2.5. Suspensión de la ejecución del acto impugnado . . . . . 482 2.6. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 484 a) Iniciación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485 b) instrucción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486 c) Terminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 487 2.7. El nuevo procedimiento abreviado ante órganos unipersonales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489 a) Supuestos en los que procede . . . . . . . . . . . . . . . . 489 b) Iniciación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 489 c) Instrucción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 d) Terminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 490 2.8. Recursos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 a) Recursos ordinarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 a.1) Recurso ordinario de anulación previo a la alzada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 491 a.2) Recurso ordinario de alzada . . . . . . . . . . . . . 491 b) Recursos extraordinarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492 b.1) Recurso extraordinario para la unificación de criterio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492 b.2) Recurso extraordinario de alzada para la unificación de doctrina . . . . . . . . . . . . . . . . . 493 b.3) Recurso extraordinario de revisión . . . . . . . . 493 Miguel Ángel Collado Yurrita (dir.) 18 2.9. Las reclamaciones económico-administrativas en el ámbito local . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 494 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 496 TEMA 21. INTRODUCCIÓN A LA FISCALIDAD INTERNACIONAL . . . . . . . . 498 Gracia María Luchena Mozo I. Escenario de la fiscalidad internacional: El marco de libertades comunitarias y la globalización de la economía. La doble imposición internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 499 II. La doble imposición internacional y medidas para evitarla . . . 503 1. Medidas unilaterales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503 2. Los Convenios de Doble Imposición (CDIs) . . . . . . . . . . . 505 3. Armonización fiscal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507 4. Convenios de doble imposición y la UE . . . . . . . . . . . . . . . 508 III. Planificación fiscal internacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511 Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 512

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