Claves Prácticas Exclusión del ?Sistema de Módulos? en IRPF e IVA Evolución 2014 a 2016

Existen muchas causas que originan la exclusión de ?módulos? (más de veinte), tanto en la situación actual (2014), antes de la Reforma de la LIRPF, como en los años 2015 y 2016, a los que afecta la misma. Un estudio profundo de las mismas es relevante, pues es preciso que el pequeño empresario pueda llegar a tener una idea clara de las modificaciones considerables que el Proyecto de la Reforma de la LIRPF ha introducido en esta materia y, gracias a ello, poder empezar a tomar algún tipo de decisiones. De la exclusión del sistema de módulos pueden derivarse consecuencias fiscales negativas (tanto desde el punto de vista cuantitativo, como desde el punto de vista de las formalidades exigidas). Es decir, el contribuyente tiene que tener muy presente las circunstancias que dan origen a la exclusión (?expulsión?) del ?sistema de módulos?, ya que ello conllevaría un posible incremento de su presión fiscal (en algunos casos de una manera considerable, al tener que determinar el rendimiento neto de la actividad en el método de estimación directa -IRPF- y, en cuanto al IVA, en el caso de estar acogido al régimen simplificado, tener que aplicar el régimen general), y a una segura mayor exigencia de sus obligaciones formales. Por esta razón, el presente manual Claves Prácticas Exclusión del ?Sistema de Módulos? en IRPF e IVA. Evolución 2014 a 2016, tiene como cometido aproximar al lector a las múltiples causas por las que se pueden excluir del ?sistema de módulos? a un empresario acogido al mismo (método de estimación objetiva en IRPF y, en su caso, régimen simplificado en IVA). En él se aborda tanto el ejercicio 2014, donde existe una normativa muy concreta determinada por la LIRPF (L 35/2006), RIRPF (RD 439/2007) y la OM que regula ?los módulos? (OM HAP/2206/2013), así como a los ejercicios 2015 y 2016 sustentado en el Proyecto de Ley por la que se modifica la LIRPF (L 35/2006). Entre las novedades más importante establecidas en el Proyecto de Reforma de la LIRPF destaca la intención, por parte de la Administración Tributaria, de una modificación normativa a partir del año 2016, según la cual se excluirían del ?sistema de módulos? aquellas actividades que, estando actualmente acogidas al mismo, se encuentran sujetas a retención del 1% (destacan las actividades relacionadas con el sector inmobiliario, tales como albañilería, instalaciones y montajes, instalaciones de fontanería, frio, calor y acondicionamiento de aire, instalaciones de aparatos elevadores, revestimientos, carpintería y cerrajería, pintura de cualquier tipo, etc.). También conviene destacar, junto a los nuevos (y reducidos) límites cuantitativos excluyentes por volumen de compras y de ingresos, la distinta manera de cómputo de estos últimos, ya que se tienen en cuenta la totalidad de las operaciones realizadas, con independencia de que exista o no obligación de expedir facturas de acuerdo con el Reglamento de Facturas (RD 1619/2012). Asimismo, sobre esta cuestión es necesario un análisis exhaustivo de las circunstancias que han concurrir para que, a los efectos de los límites excluyentes del ?sistema de módulos?, deban computarse no sólo las operaciones correspondientes a las actividades económicas desarrolladas por un contribuyente, sino también las correspondientes a las llevadas a cabo por el cónyuge, descendientes y ascendientes, así como por entidades en régimen de atribución de rentas en las que participen cualquiera de las anteriores. La colección Claves Prácticas de Francis Lefebvre es una nueva línea editorial que responde al paradigma del propósito perseguido, consistente en títulos de volumen y precio reducidos, centrados sobre cuestiones de estricto interés y alcance prácticos, con los rasgos esenciales de la metodología Francis Lefebvre. Con las ventajas de la sistemática Memento: garantía de rigor técnico y acceso directo a la información. SECCION I. IRPF: Estimación Objetiva (EO) Capítulo 1. Métodos de determinación del rendimiento neto en las actividades económicas Consideraciones generales Métodos de determinación del rendimiento neto Cuadros recapitulativos de los métodos y modalidades de determinación del rendimiento neto Obligaciones formales, contables y registrales Capítulo 2. Exclusión del ?sistema de módulos? en función de las magnitudes específicas Introducción Parámetros o magnitudes que determinan la exclusión del ?sistema de módulos? Magnitudes específicas Renuncia y revocación Capítulo 3. Exclusión del sistema de módulos en función del volumen de ingresos (I). Aplicable tanto al método de EO en el IRPF como al régimen simplificado en el IVA (años 2014 y 2015) Aplicable exclusivamente al método de EO en el IRPF (años 2014 y 2015) Exclusión del sistema de módulos en función del volumen de ingresos a partir del año 2016 Capítulo 4. Exclusión en el sistema de módulos en función del volumen de ingresos (II): actividades agrícolas, ganaderas y forestales Ámbito de aplicación Actividades agrícolas, ganaderas y forestales a las que resulta aplicable el método de EO Exclusión de las actividades agrícolas, ganaderas o forestales Caso particular en el límite de exclusión referido a las actividades agrícolas, ganaderas y forestales Preguntas y respuestas Capítulo 5. Exclusión del sistema de módulos en función del volumen de compras de bienes y servicio Consideraciones generales Entidades en régimen de atribución de rentas No cómputo del IVA soportado Capítulo 6. Exclusión del sistema de módulos: presupuesto en la ejecución de obras y superficie en obra nueva Consideraciones generales Materialización temporal de esta exclusión específica Consulta DGT CV 25-02-08 y TEAC unificación de criterio 31-05-07 Capítulo 7. Exclusión del sistema de módulos por circunstancias no cuantitativas Exclusión en función del ámbito de aplicación del IRPF Exclusión en función de la incompatibilidad entre los diversos métodos de determinación del rendimiento neto Coordinación con el régimen simplificado SECCION II. Régimen especial simplificado del IVA Capítulo 8. Exclusión del régimen simplificado del IVA Consideraciones generales Obligaciones formales del régimen simplificado del IVA Esquema general de liquidación del régimen simplificado Causas específicas de la exclusión del régimen simplificado Efectos de la exclusión por las causas indicadas anteriormente Renuncia al régimen simplificado Cuadros-esquemas compatibilidad-incompatibilidad del régimen simplificado del IVA Cuadro general de coordinación IRPF-IVA ?Confrontación? renuncia-exclusión Efectos temporales de la exclusión Esquematización de las entradas y salidas del régimen especial simplificado.