Manual de la Reforma Tributaria

Desgrana la reforma por cada uno de los impuestos afectados: Sociedades, Renta de las personas físicas, Renta de no residentes, IVA, Sucesiones y Donaciones y Especiales. El año 2015 está marcado por la introducción de modificaciones sustanciales en los principales impuestos del sistema tributario, como demuestra la aprobación de una nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades. La profundidad de los cambios incorporados en la práctica totalidad de los impuestos pone de manifiesto que nos encontramos ante una Reforma Tributaria, y no simplemente ante una adaptación del sistema. La introducción de aspectos novedosos y complejos requiere de un estudio detallado al objeto de conocer de forma exhaustiva y rigurosa el alcance de la Reforma. La amplia experiencia profesional de los autores permite la publicación de esta obra que pretende servir de apoyo en la interpretación y aplicación de la Reforma a todos aquellos que dedican su labor al asesoramiento tributario. VII ÍNDICE SISTEMÁTICO PRÓLOGO ........................................................................................ XXXI NUEVAS NORMAS Y ABREVIATURAS ............................................. XXXIII IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES ..................................................... 1 1. CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA Y ENTIDAD PATRIMONIAL ................................................................................... 3 1.1. Concepto de actividad económica ................................... 3 1.2. Entidad patrimonial.......................................................... 8 2. EL NUEVO RÉGIMEN DE DETERMINADAS SOCIEDADES CIVILES ............................................................................................. 12 2.1. Sociedades civiles contribuyentes por el IS ...................... 12 2.2. Régimen transitorio de disolución y liquidación de sociedades civiles .................................................................... 14 2.3. Régimen de las sociedades civiles y sus socios a los que hubiese resultado de aplicación el régimen de atribución de rentas en los términos de la Sección 2.ª del Título X de la Ley del IRPF en períodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2016 y pasen a tener la consideración de sujetos pasivos del IS a partir de dicha fecha .................... 16 2.3.1. La sociedad civil estuvo obligada en los ejercicios 2014 y 2015 a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio ...................................... 16 Índice sistemático VIII 2.3.2. La sociedad civil no estuvo obligada en los ejercicios 2014 y 2015 a llevar contabilidad ajustada al Código de Comercio ...................................... 18 3. IMPUTACIÓN TEMPORAL ........................................................ 19 3.1. Introducción .................................................................... 19 3.2. El principio de inscripción contable ................................. 21 3.3. Imputación temporal de operaciones a plazos ................. 26 3.4. Reversión de gastos no deducibles ................................... 30 3.5. Reversiones de deterioros ................................................ 31 3.6. La imputación temporal de las donaciones y de las subvenciones ........................................................................ 32 3.7. Reglas especiales de imputación en caso de deterioro de activos ............................................................................. 33 4. RÉGIMEN DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE DETERMINADOS ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO ...................................... 33 4.1. Límite a la integración en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2014 ............................................ 33 4.2. Límite a la integración en el período impositivo 2015 ..... 35 4.3. Límite a la integración en períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016 ............................................ 35 4.4. Conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración tributaria .................... 36 4.5. Reglas especiales para la integración de la reversión de las dotaciones por deterioro de determinados créditos por insolvencias y aportaciones a instrumentos de previsión social generadoras de activos por impuesto diferido en el caso de las sociedades cooperativas ............................... 37 5. AMORTIZACIONES ................................................................... 39 5.1. Tablas de amortización .................................................... 39 5.2. Amortización del inmovilizado intangible de vida útil definida ............................................................................... 49 5.3. Amortización de bienes de escaso valor .......................... 51 5.4. Normas suprimidas .......................................................... 52 5.5. Libertad de amortización ................................................. 54 5.6. Deducción en caso de reversión de ajustes de la limitación temporal a la amortización ...................................... 56 Índice sistemático IX 5.7. Deducción en caso de la aplicación de la actualización de balances...................................................................... 60 6. DETERIORO DE ACTIVOS ......................................................... 60 6.1. Introducción a la norma e ideas generales ....................... 60 6.2. La recuperación del ajuste ............................................... 63 6.3. Reversión de deterioros dotados con anterioridad a la reforma ............................................................................... 65 6.4. Normas antifraude ........................................................... 66 6.5. Deterioro de créditos ....................................................... 69 6.6. Deterioro de activos intangibles de vida útil indefinida .... 72 6.7. El deterioro y los fondos de titulización ........................... 73 7. PROVISIONES ........................................................................... 75 8. GASTOS NO DEDUCIBLES ...................................................... 75 8.1. Introducción ................................................................... 75 8.2. Retribución de fondos propios ........................................ 76 8.2.1. Instrumentos de patrimonio contabilizados como pasivos financieros ............................................. 76 8.2.2. Los préstamos participativos .............................. 78 8.2.3. Régimen transitorio de los préstamos participativos ..................................................................... 82 8.3. Donativos y liberalidades ................................................ 82 8.4. La retribución de administradores .................................... 84 8.5. Los gastos de actuaciones contrarias al ordenamiento jurídico ................................................................................. 92 8.6. Gastos derivados de la extinción de la relación laboral, común o especial............................................................. 94 8.7. Los híbridos y la tributación directa en España ................. 94 8.8. Gastos deducibles que ahora no se incluyen en la norma 101 9. LIMITACIÓN EN LA COMPENSACIÓN DE GASTOS FINANCIEROS ........................................................................................... 102 10. REGLA GENERAL Y REGLAS ESPECIALES DE VALORACIÓN EN LOS SUPUESTOS DE TRANSMISIONES LUCRATIVAS Y SOCIETARIAS ...................................................................................... 108 10.1. Reglas de valoración de operaciones de reestructuración empresarial ...................................................................... 108 Índice sistemático X 10.2. Reglas de valoración de carácter general ......................... 109 11. MODIFICACIONES RELATIVAS AL RÉGIMEN DE OPERACIONES VINCULADAS EN LA LEY 27/2014, DE 27 DE NOVIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES .............................. 110 11.1. Supuestos de vinculación................................................. 110 11.2. Documentación con contenido simplificado .................... 111 11.3. Supuestos de no exigibilidad de la documentación .......... 113 11.4. Métodos de valoración .................................................... 114 11.5. Sociedades profesionales ................................................. 115 11.6. Contribuyentes con EP en el extranjero ............................ 117 11.7. Períodos impositivos de validez del APA ......................... 118 11.8. Ajuste secundario ............................................................ 118 11.9. Comprobación de valor ................................................... 119 11.10. Régimen sancionador ...................................................... 119 11.11. Principio de estanqueidad................................................ 121 12. EFECTOS DE LA VALORACIÓN CONTABLE DIFERENTE A LA FISCAL ....................................................................................... 121 13. EXENCIÓN PARA ELIMINAR LA DOBLE IMPOSICIÓN SOBRE DIVIDENDOS Y RENTAS DERIVADAS DE LA TRANSMISIÓN DE VALORES ............................................................................. 122 13.1. Introducción .................................................................... 122 13.2. Dividendos o participaciones en beneficios ..................... 124 13.2.1. Requisitos de la participación ........................... 124 13.2.2. Participaciones en sociedades holding ............... 124 13.2.3. La medición de la participación indirecta del 5 por ciento .......................................................... 127 13.2.4. La liberación del requisito de participación indirecta cuando el dividendo ya ha tributado en la cadena ............................................................... 130 13.3. Dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes.................................................................... 131 13.4. La aplicación parcial de la exención a los dividendos ...... 133 13.5. Identificación de las reservas distribuidas ......................... 135 13.6. Exclusión de la exención a los beneficios cuya distribución genere un gasto fiscalmente deducible en la entidad pagadora.......................................................................... 136 Índice sistemático XI 13.7. Aplicación de la exención a los beneficios que tenían restringida la aplicación de los mecanismos para evitar la doble imposición en el TRLIS .......................................... 137 13.8. La exención de las plusvalías derivadas de la transmisión de participaciones............................................................ 137 13.8.1. Requisitos de la participación directa ................ 138 13.8.2. Requisitos de la participación indirecta .............. 140 13.8.3. Deducción por doble imposición internacional sobre la porción de renta que no tiene derecho a la exención ........................................................ 143 13.8.4. Especialidades de la exención de las plusvalías derivadas de la transmisión de participaciones . 143 13.8.5. Carteras adquiridas en contravalor de operaciones acogidas al régimen especial de reestructuraciones ................................................................ 144 13.8.6. Transmisiones sucesivas de valores homogéneos 145 13.9. Rentas derivadas de la transmisión de la participación excluidas de la exención .................................................... 147 13.9.1. Transmisión de la participación en una entidad patrimonial ........................................................ 147 13.9.2. Transmisión de la participación en una agrupación de interés económico española o europea . 149 13.9.3. Transmisión de la participación en una entidad sometida al régimen de transparencia fiscal internacional ............................................................. 149 13.9.4. Concurrencia temporal de la consideración de entidad patrimonial o sociedad sometida al régimen de transparencia fiscal internacional ......... 150 13.10. Transmisión de participaciones respecto de las que haya efectuado una corrección de valor fiscalmente deducible 150 13.11. Limitaciones a las rentas negativas derivadas de la transmisión de participación ................................................... 151 13.12. Ingresos asimilados a dividendos o participación en beneficios ................................................................................ 152 13.12.1. Acciones sin voto, privilegiadas y rescatables .... 153 13.12.2. Préstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo de sociedaÍndice sistemático XII des de conformidad con el art. 42 del Código de Comercio .......................................................... 154 13.13. Tratamiento de los préstamos de valores y contratos asimilados ................................................................................ 155 13.14. Supuestos excluidos de la exención por razón de la fuente 160 14. EXENCIÓN DE LAS RENTAS OBTENIDAS EN EL EXTRANJERO A TRAVÉS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE .............. 161 15. REDUCCIÓN DE LAS RENTAS PROCEDENTES DE DETERMINADOS ACTIVOS INTANGIBLES («PATENT BOX») .................. 162 15.1. Residencia del cesionario: Cesiones a compañías en paraísos fiscales o territorios de nula tributación .................. 162 15.2. Cálculo de la renta objeto de reducción .......................... 163 15.3. Grupos fiscales ................................................................ 165 15.4. Incompatibilidades .......................................................... 167 15.5. Ley aplicable y régimen transitorio .................................. 167 16. OBRA BENÉFICO-SOCIAL DE LAS CAJAS DE AHORRO Y DE LAS FUNDACIONES BANCARIAS ............................................ 167 17. RESERVA DE CAPITALIZACIÓN ................................................ 168 17.1. Ámbito subjetivo.............................................................. 169 17.2. Contenido de la medida................................................... 169 17.3. Límite del ajuste............................................................... 172 17.4. Requisitos de mantenimiento .......................................... 173 17.5. La aplicación de la reserva de capitalización en el régimen de consolidación fiscal ............................................. 174 17.6. Incompatibilidades e incumplimiento de los requisitos .... 175 18. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS ........... 175 18.1. Eliminación de la limitación temporal a la compensación de bases imponibles negativas ......................................... 176 18.2. Limitación en la aplicación de bases imponibles negativas ................................................................................... 179 18.3. Excepciones a la limitación en la compensación de bases imponibles negativas ....................................................... 181 18.3.1. 1 millón de euros ............................................... 181 18.3.2. Quitas o esperas ................................................ 182 18.3.3. Extinción de la entidad ...................................... 184 Índice sistemático XIII 18.3.4. Entidades de nueva creación .............................. 185 18.3.5. Reversión pérdidas por deterioro ....................... 187 18.4. Mecánica en la aplicación de la limitación ...................... 190 18.5. Restricciones a la aplicación de bases imponibles negativas en los supuestos de compra de sociedades con pérdidas ... 192 18.5.1. Situación de inactividad ..................................... 194 18.5.2. Cambio o alteración de la actividad económica realizada ............................................................ 194 18.5.3. Se trate de una sociedad patrimonial ................. 199 18.5.4. Baja del Índice de Entidades .............................. 200 18.6. Plazo de comprobación ................................................... 201 19. TIPO DE GRAVAMEN ............................................................... 208 19.1. Tipo general de gravamen ................................................ 209 19.2. Tipo de gravamen para empresas de reducida dimensión 210 19.3. Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creación de empleo ................................................................ 211 19.4. Tipo de gravamen para entidades de nueva creación ....... 211 19.5. Tipos de gravamen especiales ......................................... 214 19.5.1. Sociedades cooperativas fiscalmente protegidas 214 19.5.2. Entidades sometidas al tipo de gravamen del 10 por ciento ......................................................... 215 19.5.3. Entidades sometidas al tipo de gravamen del 1 por ciento ......................................................... 215 19.5.4. Entidades sometidas al tipo de gravamen del 0 por ciento .......................................................... 215 19.5.5. Entidades sometidas al tipo de gravamen del 30 por ciento .......................................................... 216 19.5.6. Entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC) ..... 217 19.5.7. Entidades que conservan el tipo de gravamen del 25 por ciento durante 2015 ............................... 217 20. DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN JURÍDICA INTERNACIONAL ................................................................ 218 21. DEDUCCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ECONÓ- MICA INTERNACIONAL ............................................................ 219 22. DEDUCCIONES POR INVERSIONES ......................................... 221 Índice sistemático XIV 22.1. Introducción .................................................................... 221 22.2. Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.................................................... 222 22.3. Deducción por inversiones en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales ...................................................... 223 22.3.1. Introducción ...................................................... 223 22.3.2. Deducción por inversiones en producciones españolas de largometrajes cinematográficos y series audiovisuales ............................................... 225 22.3.3. Deducción por producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos o de obras audiovisuales ................................................................. 228 22.3.4. Deducción por gastos en la producción y exhibición de espectáculos en vivo de artes escénicas y musicales ........................................................ 229 22.4. Deducción por inversión de beneficios ............................ 230 22.5. Deducción por inversiones medioambientales ................. 231 22.6. Deducción por gastos de formación profesional .............. 232 22.7. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios . 233 22.8. Normas comunes a las deducciones por inversiones ........ 242 23. PAGOS FRACCIONADOS ......................................................... 249 23.1. Régimen general de los pagos fraccionados ..................... 249 23.2. Los pagos fraccionados de 2015 ...................................... 253 24. RÉGIMEN DE LAS AGRUPACIONES DE INTERÉS ECONÓMICO ............................................................................................ 257 25. RÉGIMEN DE LAS UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS ..... 260 26. RÉGIMEN ESPECIAL DE ENTIDADES DEDICADAS AL ARRENDAMIENTO DE VIVIENDAS ...................................................... 261 27. RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE CAPITAL- RIESGO Y SOCIEDADES DE DESARROLLO INDUSTRIAL Y REGIONAL ................................................................................ 262 27.1. Entidades de capital-riesgo ............................................... 262 27.1.1. Limitaciones por razón del adquirente ............... 264 Índice sistemático XV 27.1.2. Limitaciones por razón de la persona o entidad a quien se hubiese efectuado la adquisición de las participaciones que sean objeto de transmisión . 264 27.2. Sociedades de desarrollo industrial y regional .................. 265 28. RÉGIMEN DE INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA ... 265 29. RÉGIMEN DE CONSOLIDACIÓN FISCAL .................................. 267 29.1. Introducción. Jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea................................................................. 267 29.1.1. Casos C-39/13 y C-41/13 ................................... 269 29.1.2. Caso C-40/13 ..................................................... 275 29.2. Modificaciones en relación con el perímetro de consolidación ............................................................................. 278 29.2.1. Integración en los grupos fiscales de sociedad dependientes participadas a través de sociedades que no forman parte del grupo fiscal .................. 279 29.2.2. Formación de un grupo fiscal por parte de las sociedades residentes en territorio español participadas todas ellas de forma directa o indirecta por una misma sociedad matriz no residente en España ............................................................... 282 29.3. Incidencia de la nueva regulación en las sociedades residentes en territorios forales .............................................. 294 29.3.1. Concierto Económico con el País Vasco ............ 295 29.3.2. Convenio económico con Navarra .................... 305 29.4. Otros aspectos o variables que afectan al perímetro de consolidación .................................................................. 308 29.4.1. Forma social de las sociedades integrantes del perímetro de consolidación ............................... 308 29.4.2. Establecimientos permanentes de entidades no residentes ........................................................... 309 29.4.3. Derechos de voto ............................................... 310 29.4.4. Sociedades que deben excluirse del grupo fiscal 314 29.5. Aplicación del régimen de consolidación fiscal ............... 317 Índice sistemático XVI 29.6. Inclusión y exclusión de sociedades en el grupo fiscal, extinción del grupo fiscal y pérdida del régimen especial .... 322 29.7. Determinación de la base imponible del grupo fiscal y reglas especiales en la determinación de las bases imponibles individuales .............................................................. 327 29.8. Eliminaciones e incorporaciones ...................................... 335 29.9. Compensación de bases imponibles negativas ................. 337 29.10. Créditos fiscales anteriores al régimen de consolidación fiscal ................................................................................ 340 29.10.1. Art. 67.a): Sobre los gastos financieros pendientes de deducir por una entidad, a que se refiere el art. 16 de la nueva Ley del IS, en el momento de su integración en el grupo fiscal .................... 340 29.10.2. Art. 67.b): Sobre los gastos financieros derivados de deudas destinadas a la adquisición de participaciones en el capital de cualquier tipo de sociedades que se incorporen a un grupo de consolidación fiscal ...................................................... 342 29.10.3. Art. 67.c): Sobre las cantidades pendientes de aplicar correspondientes a la reserva de capitalización, prevista en el art. 25 de la nueva Ley del IS, por una entidad en el momento de su integración en el grupo fiscal ........................................ 344 29.10.4. Art. 67.d): Sobre las dotaciones a que se refiere el apartado 12 del art. 11 de la nueva Ley del IS, pendientes de aplicar por una entidad en el momento de su integración en el grupo fiscal .... 345 29.10.5. Art. 67.e): Sobre las bases imponibles negativas pendientes de compensar por una entidad en el momento de su integración en el grupo ............ 346 29.10.6. Art. 67.f): sobre las cantidades correspondientes a la reserva de nivelación de bases imponibles prevista en el art. 105 pendientes de adicionar por una entidad en el momento de su integración en el grupo ........................................................ 349 29.11. Tipo de gravamen y cuota íntegra del grupo fiscal ........... 350 29.12. Deducciones y bonificaciones de la cuota íntegra del grupo fiscal ........................................................................... 352 Índice sistemático XVII 29.13. Efectos de la pérdida del régimen de consolidación fiscal o de la extinción del régimen de consolidación fiscal ...... 353 29.14. Régimen transitorio aprobado: la disposición transitoria vigésima quinta de la nueva Ley del IS ............................. 362 29.14.1. Disposición transitoria vigésima quinta apartado 1 362 29.14.2. Disposición transitoria vigésima quinta apartado 2 364 29.14.3. Disposición transitoria vigésima quinta apartado 3 377 29.14.4. Disposición transitoria vigésima quinta apartado 4 381 29.14.5. Disposición transitoria vigésima quinta apartado 5 385 29.14.6. Disposición transitoria vigésima quinta apartado 6 391 30. RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS FUSIONES, ESCISIONES, APORTACIONES DE ACTIVOS, CANJE DE VALORES Y CAMBIO DE DOMICILIO SOCIAL DE UNA SOCIEDAD EUROPEA O UNA SOCIEDAD COOPERATIVA EUROPEA DE UN ESTADO MIEMBRO A OTRO DE LA UNIÓN EUROPEA ................................... 396 30.1. Aplicación del régimen fiscal ........................................... 396 30.2. La nueva regulación de la cláusula antifraude .................. 399 30.3. Definición de las operaciones. Escisión parcial ............... 402 30.4. Régimen de las rentas derivadas de la transmisión ........... 405 30.5. Régimen fiscal del Canje de valores ................................. 409 30.6. Participaciones en el capital de la entidad transmitente y de la entidad adquirente .................................................. 415 30.7. Limitación en la deducción de gastos financieros destinados a la adquisición de participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades ....................................... 419 30.8. Subrogación en los derechos y las obligaciones tributarias................................................................................... 426 30.9. Imputación de rentas ...................................................... 429 30.10. Obligaciones contables .................................................... 431 30.11. Aportaciones no dinerarias .............................................. 431 30.12. Normas para evitar la doble imposición ........................... 435 31. RÉGIMEN TRANSITORIO EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DE LAS DEDUCCIONES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ......................................................................................... 436 31.1. Introducción .................................................................... 436 31.2. Apartado 1 de la disposición transitoria. Adquisición de participaciones en entidades residentes ........................... 441 Índice sistemático XVIII 31.2.1. Primer párrafo ................................................... 441 31.2.2. Restantes párrafos .............................................. 443 31.3. Apartado 2 de la disposición transitoria. Adquisición de participaciones en entidades no residentes ...................... 450 31.4. Apartado 3 de la disposición transitoria. Adquisición de participaciones en entidades residentes antes del Real Decreto- ley 8/1996 ............................................................. 452 31.5. Apartado 4 de la disposición transitoria. Plazo de aplicación de las deducciones por doble imposición y cálculo de su importe de acuerdo con el tipo vigente en el ejercicio de su aplicación ......................................................... 453 31.6. Apartado 5 de la disposición transitoria. Normas para evitar la doble imposición respecto de operaciones de reestructuración acogidas al régimen especial previsto en el TRLIS ............................................................................... 456 32. RÉGIMEN TRANSITORIO DE LAS PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE LA ENTIDAD TRANSMITENTE .............................. 457 33. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL ............................ 464 33.1. Introducción .................................................................... 464 33.2. Sociedades carentes de medios ........................................ 466 33.3. Aumento del catálogo de rentas susceptibles de imputación ................................................................................. 468 33.4. Reducción de límites permisibles ..................................... 470 33.5. Otras cuestiones .............................................................. 471 34. RÉGIMEN DE LAS ENTIDADES DE REDUCIDA DIMENSIÓN .... 472 34.1. Introducción .................................................................... 472 34.2. Ámbito de aplicación del régimen de las entidades de reducida dimensión ............................................................ 476 34.3. Incentivos fiscales para las entidades de reducida dimensión.................................................................................. 479 34.3.1. Libertad de amortización .................................. 479 34.3.2. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor .......................................................... 480 34.3.3. Amortización de elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible ............................ 480 Índice sistemático XIX 34.3.4. Pérdida por deterioro de los créditos por posibles insolvencias de deudores ................................... 482 34.3.5. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión .................................................... 483 34.3.6. Reserva de nivelación ........................................ 484 34.3.7. Tipo impositivo aplicable ................................... 492 34.3.8. Deducción por inversión de beneficios ............. 493 34.4. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero ............................................................ 495 34.5. Régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros .................................................................................. 498 34.6. Régimen de las Sociedades Anónimas Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI) ....................... 500 34.7. Deducciones de la Ley 49/2002 ....................................... 501 34.8. Tipos de retención de las rentas sometidas al Impuesto sobre Sociedades ............................................................. 502 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS ............. 505 1. INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS ........................................... 507 2. IMPUTACIÓN TEMPORAL ........................................................ 508 2.1. Ayudas públicas............................................................... 508 2.2. Créditos incobrables ........................................................ 509 3. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL .............................. 513 3.1. Nuevo límite a la exención de las indemnizaciones laborales por despido o cese del trabajador ............................ 513 3.2. Becas fundaciones bancarias ........................................... 517 3.3. Imputación fiscal obligatoria en seguros colectivos con cobertura mixta de jubilación y fallecimiento o invalidez 517 3.4. Rendimientos del trabajo derivados de prestaciones a favor de discapacitados procedentes de sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con discapacidad y de aportaciones a patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad ................ 520 3.5. Reducción por obtención de rendimientos del trabajo con período de generación superior a dos años e irregulares .. 521 3.5.1. Régimen transitorio ............................................ 526 Índice sistemático XX 3.6. Gastos deducibles y reducciones por obtención de rendimientos del trabajo .......................................................... 532 3.7. Eliminación de los regímenes transitorios aplicables a determinadas prestaciones derivadas de contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones y de planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados ........................... 535 3.7.1. Disposición transitoria undécima. Seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones ..................................................................... 536 3.7.2. Disposición transitoria duodécima. Planes de pensiones, mutualidades de previsión social y planes de previsión asegurados .......................... 538 3.8. Regularización tributaria de pensiones procedentes del extranjero ........................................................................ 540 3.8.1. Contribuyentes del IRPF que aún no han regularizado ................................................................ 540 3.8.2. Contribuyentes del IRPF que ya hayan sido objeto de regularización tributaria ........................... 541 3.9. Incentivos fiscales a los rendimientos del trabajo percibidos por tripulantes de buques de pesca de túnidos y especies similares ................................................................... 542 3.10. Rendimientos del trabajo en especie ................................ 543 3.10.1. Reordenación de rentas no sujetas y rentas exentas ...................................................................... 544 3.10.2. Reglas de valoración ......................................... 546 3.11. Rendimientos derivados de la utilización y habituación del trabajador a las nuevas tecnologías ............................ 548 4. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO ........................ 549 4.1. Reducción sobre los rendimientos derivados del arrendamiento de viviendas ......................................................... 549 4.2. Reducción por rendimientos irregulares ........................... 550 5. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO ............................ 552 Índice sistemático XXI 5.1. Eliminación de la exención de 1.500 euros anuales para dividendos y participaciones en beneficios ...................... 552 5.2. Distribución de la prima de emisión y reducción de capital con devolución de aportaciones ................................. 554 5.2.1. Cálculo del rendimiento del capital mobiliario .. 555 5.2.2. Tratamiento aplicable en caso de reparto de reservas posterior .................................................. 562 5.2.3. Obligación de retención .................................... 565 5.3. Rendimientos del capital mobiliario derivados del cobro de prestaciones de supervivencia procedentes de seguros de vida de capital diferido con cobertura mixta de supervivencia y fallecimiento o invalidez ......................................... 566 5.4. Imposibilidad de integrar en la base imponible los rendimientos negativos del capital mobiliario derivados de transmisiones gratuitas inter vivos de activos financieros .. 568 5.5. Reducción de rendimientos del capital mobiliario «irregulares » ............................................................................... 569 5.6. Calificación fiscal de las prestaciones de invalidez procedentes de seguros de amortización de créditos ................ 571 5.7. Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PIAS) ............. 573 5.8. Nuevos Planes de Ahorro a Largo Plazo (PALP) ............... 575 5.8.1. Instrumentación jurídica .................................... 575 5.8.2. Principales características y requisitos comunes a todos los PALP ................................................ 575 5.8.3. Requisitos específicos de los SIALP .................... 577 5.8.4. Requisitos específicos de las CIALP .................... 578 5.8.5. Régimen fiscal ................................................... 579 5.8.6. Movilidad entre PALP ........................................ 582 5.8.7. Obligaciones de suministro de información ....... 583 5.9. Eliminación del régimen de «compensaciones fiscales» para rendimientos del capital mobiliario derivados de inversiones en determinados instrumentos financieros con anterioridad a 20-01-2006 ............................................... 583 5.9.1. Cuantía de la compensación .............................. 584 6. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS .................. 586 6.1. Definición de actividad económica ................................. 586 Índice sistemático XXII 6.2. Gastos deducibles para el cálculo del rendimiento neto en estimación directa ........................................................... 589 6.3. Normas para la determinación del rendimiento neto en estimación objetiva ......................................................... 591 6.4. Reducciones de los rendimientos de actividades económicas ................................................................................... 593 6.4.1. Reducción por obtención de rendimientos irregulares .............................................................. 593 6.4.2. Modificaciones en las reducciones de rendimientos de actividad económica ........................ 594 6.4.3. Eliminación de la reducción de las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de activos intangibles por contribuyentes que ejerzan actividades económicas de trasporte por autotaxi y nuevo régimen transitorio aplicable ................ 597 7. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES ............................ 599 7.1. Ganancias patrimoniales derivadas de la extinción del régimen económico-matrimonial de separación de bienes .. 599 7.2. Desaparición de los coeficientes de corrección monetaria .................................................................................... 601 7.3. Transmisión de derechos de suscripción preferente procedentes de valores negociados en mercados de valores .... 603 7.4. Normas específicas de valoración para la transmisión de valores no cotizados ........................................................ 606 7.5. Correcciones técnicas en las reglas de cálculo de las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones o participaciones de instituciones de inversión colectiva ........................................................... 608 7.6. Modificación del régimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999 609 7.7. Modificación del régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 («coeficientes de abatimiento») .............................. 612 7.8. Nuevo supuesto de ganancia patrimonial exceptuada de gravamen para transmisiones de determinados elementos patrimoniales realizadas por contribuyentes mayores de 65 años ............................................................................ 619 Índice sistemático XXIII 7.9. Sistema de integración y compensación de rentas ............ 621 7.9.1. Apartado 6: pérdidas patrimoniales que se integraron en la base imponible general ................. 628 7.9.2. Apartado 5: pérdidas derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales que se integraron en base imponible del ahorro ................................. 630 7.9.3. Apartado 7: saldos negativos que se arrastren de la base imponible del ahorro ............................. 632 8. BASE LIQUIDABLE. REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE . 635 8.1. Reducciones por aportaciones a sistemas de previsión social .................................................................................. 635 8.2. Eliminación de la reducción en base imponible por cuotas y aportaciones a partidos políticos .................................. 638 8.3. Mínimos personales y familiares ...................................... 638 8.4. Mínimo del contribuyente ................................................ 639 8.5. Mínimo por descendientes ............................................... 639 8.6. Mínimo por ascendientes ................................................. 640 8.7. Mínimo por discapacidad del contribuyente, descendientes y ascendientes ............................................................ 640 8.8. Normas comunes para la aplicación del mínimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad .................................................................................. 641 9. ESCALAS DE GRAVAMEN. TIPOS DE GRAVAMEN APLICABLES A LA BASE LIQUIDABLE GENERAL ........................................... 642 9.1. Escala de gravamen aplicable a los residentes en el extranjero .................................................................................. 644 9.2. Escala de gravamen aplicable a los residentes en el extranjero .................................................................................. 646 10. ESPECIALIDADES APLICABLES EN LOS SUPUESTOS DE ANUALIDADES POR ALIMENTOS A FAVOR DE LOS HIJOS ............... 647 11. DEDUCCIONES EN LA CUOTA ÍNTEGRA ................................ 650 11.1. Deducciones en actividades económicas ......................... 650 11.2. Deducciones por donativos y otras aportaciones ............. 652 11.3. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla ......... 654 11.4. Deducción por cuenta ahorro-empresa ............................ 654 11.5. Deducción por alquiler de vivienda habitual ................... 655 Índice sistemático XXIV 12. DEDUCCIONES DE LA CUOTA LÍQUIDA ................................. 655 12.1. Conceptos generales y deducción por doble imposición internacional.................................................................... 655 12.2. Deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas ............................................. 657 12.3. Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo ............................................................... 658 13. IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS ............................. 662 14. RÉGIMEN FISCAL ESPECIAL APLICABLE A LOS TRABAJADORES DESPLAZADOS A TERRITORIO ESPAÑOL (RÉGIMEN DE «IMPATRIADOS») ...................................................................... 663 14.1. Cambios en relación con los requisitos necesarios para la aplicación del régimen .................................................... 665 14.2. Cambios en relación con el contenido del régimen ......... 666 14.3. Régimen transitorio .......................................................... 670 15. RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS INSTITUCIONES DE INVERSIÓN COLECTIVA ............................................................................... 672 16. OBLIGACIÓN DE DECLARAR ................................................... 673 17. PAGOS A CUENTA.................................................................... 675 18. AMPLIACIÓN DE OBLIGACIONES DE INFORMACIÓN ........... 686 19. RENTAS EXENTAS CON PROGRESIVIDAD ............................... 687 20. NUEVO SUPUESTO DE DISPOSICIÓN ANTICIPADA EN SISTEMAS DE PREVISIÓN SOCIAL ..................................................... 687 20.1. Planes de pensiones del sistema individual y asociado ... 688 20.2. Planes de pensiones del sistema empleo .......................... 688 21. TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL ............................ 692 21.1. Entidades residentes en la UE ........................................... 692 21.2. La imputación como renta general ................................... 694 22. GANANCIAS PATRIMONIALES POR CAMBIO DE RESIDENCIA: EL NUEVO «EXIT TAX» .............................................................. 694 22.1. Introducción .................................................................... 694 22.2. Requisitos subjetivos: contribuyentes afectados ............... 696 22.3. Activos sujetos al gravamen ............................................. 697 22.4. Mecánica de liquidación de las nuevas ganancias patrimoniales .......................................................................... 698 Índice sistemático XXV 22.5. Devolución del impuesto en supuestos de recuperación de la residencia fiscal ....................................................... 699 22.6. Desplazamientos por motivos laborales o a países con Convenio ......................................................................... 700 22.7. Desplazamientos a otros territorios de la UE o EEE ........... 701 22.8. Desplazamientos a paraísos fiscales ................................. 704 IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO ........................................ 705 1. ÁMBITO TERRITORIAL DEL IVA ................................................ 707 2. LA TRANSMISIÓN DE LA TOTALIDAD DE UN PATRIMONIO EMPRESARIAL............................................................................ 708 2.1. Unidad económica en origen ........................................... 710 2.2. Mera cesión de bienes ..................................................... 713 3. OBJETOS PUBLICITARIOS DE ESCASO VALOR ........................ 713 4. LOS ENTES PÚBLICOS Y EL IVA ................................................ 714 5. CONSIDERACIÓN DE ENTREGA DE BIENES DE DETERMINADAS TRANSMISIONES DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES .... 724 6. OPERACIONES RELACIONADAS CON EL COMERCIO EXTERIOR .......................................................................................... 727 6.1. Importaciones .................................................................. 727 6.2. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes .... 728 6.3. Exención en la entrega de bienes a determinados Organismos reconocidos para su exportación .............................. 730 6.4. Exenciones en las prestaciones de servicios directamente relacionadas con exportaciones de bienes ...................... 730 6.5. Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales ..... 731 6.6. Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero ......................................... 731 6.7. Liquidación del impuesto................................................. 732 6.7.1. Opción por el régimen ....................................... 733 6.8. Régimen de depósito distinto del aduanero ..................... 736 7. EXENCIÓN PARA ACTIVIDADES DE ENSEÑANZA ................... 737 8. EXENCIÓN DE ENTES NO LUCRATIVOS .................................. 742 9. SUPRESIÓN DE LA EXENCIÓN DE DETERMINADOS SERVICIOS FINANCIEROS .................................................................. 743 Índice sistemático XXVI 10. EXENCIÓN INMOBILIARIA. ALCANCE PARA DETERMINADAS ENTREGAS DE TERRENOS ........................................................ 744 11. SUPRESIÓN DE LA EXENCIÓN DE JUNTAS DE COMPENSACIÓN PROPIETARIAS ................................................................ 745 12. LA RENUNCIA A LA EXENCIÓN DEL IVA ................................. 745 13. BIENES OBJETO DE INSTALACIÓN O MONTAJE ...................... 748 14. LA INCLUSIÓN DE SUBVENCIONES EN LA BASE IMPONIBLE . 749 15. BASE IMPONIBLE EN LOS CASOS EN LOS QUE CONTRAPRESTACIÓN NO SEA DINERARIA ................................................... 753 16. MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE EN EL IVA ............... 756 16.1. Modificación de la base imponible en caso de concurso . 757 16.2. Modificación de la base imponible en caso de impago .... 758 17. LOS SUPUESTOS DE INVERSIÓN DEL SUJETO PASIVO EN EL IVA Y MODIFICACIONES CONEXAS A LOS MISMOS. ............ 765 17.1. Nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo ............. 765 17.2. Obligaciones formales en materia de facturación en los supuestos de inversión del sujeto pasivo .......................... 773 17.3. Obligaciones de comunicación en los supuestos de inversión del sujeto pasivo....................................................... 774 17.4. Nueva regulación sobre infracciones y sanciones vinculadas a los supuestos de inversión del sujeto pasivo ............ 776 18. TIPO IMPOSITIVO REDUCIDO PARA PRODUCTOS SANITARIOS .......................................................................................... 778 19. ENTIDADES DUALES Y RÉGIMEN DE DEDUCCIONES ............. 780 20. LA PRORRATA ESPECIAL ........................................................... 783 21. RÉGIMEN ESPECIAL DE DEVOLUCIONES A DETERMINADOS EMPRESARIOS O PROFESIONALES NO ESTABLECIDOS EN EL TERRITORIO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO, NI EN LA COMUNIDAD, ISLAS CANARIAS, CEUTA O MELILLA ................... 784 22. RÉGIMEN SIMPLIFICADO ......................................................... 785 23. RÉGIMEN ESPECIAL DE LA AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA ........................................................................................ 786 24. RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS AGENCIAS DE VIAJES ................... 787 24.1. Introducción .................................................................... 787 24.2. Modificaciones introducidas en el REAV a partir del 2015 ................................................................................ 788 25. RECARGO DE EQUIVALENCIA ................................................. 794 Índice sistemático XXVII 26. EL RÉGIMEN ESPECIAL DE GRUPOS DE ENTIDADES ............... 794 26.1. Introducción .................................................................... 794 26.2. Modificación en la determinación del perímetro de aplicación del régimen especial ............................................. 796 26.3. Modificación del régimen de deducciones ....................... 800 27. NUEVAS REGLAS DE LOCALIZACIÓN DE LOS SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES, DE RADIODIFUSIÓN Y TELEVISIÓN Y DE LAS PRESTACIONES DE SERVICIOS PRESTADOS POR VÍA ELECTRÓNICA. NUEVOS REGÍMENES ESPECIALES PARA LOS SUJETOS PASIVOS ACOGIDOS A LA MINIVENTANILLA ÚNICA 804 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES ......................... 813 1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 815 2. EXENCIÓN DE GANANCIAS PATRIMONIALES EN LA TRANSMISIÓN DE ACCIONES OBTENIDAS POR RESIDENTES EN LA UE.............................................................................................. 815 3. DIVIDENDOS SATISFECHOS POR ENTIDADES RESIDENTES EN ESPAÑA A SUS MATRICES RESIDENTES EN OTROS PAÍSES DE LA UE ................................................................................... 817 4. CÁNONES SATISFECHOS POR ENTIDADES RESIDENTES EN ESPAÑA A OTRAS ENTIDADES RESIDENTES EN OTROS PAÍSES DE LA UE ................................................................................... 818 5. ELIMINACIÓN DE LA EXENCIÓN DE DIVIDENDOS DE 1.500 EUROS PARA PERSONAS FÍSICAS NO RESIDENTES SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ................................................... 818 6. EXENCIÓN POR REINVERSIÓN EN VIVIENDA HABITUAL ....... 819 7. EXIT TAX EN TRANSFERENCIAS DE ACTIVOS DE ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES ......................................................... 820 8. ACTUALIZACIÓN DE COSTE EN ACTIVOS AFECTADOS POR LA NUEVA IMPOSICIÓN EN LA SALIDA ................................... 821 9. NORMAS DE DEDUCCIÓN DE GASTOS .................................. 821 10. TIPOS DE GRAVAMEN .............................................................. 822 11. BORRADOR DE DECLARACIÓN PARA RENTAS INMOBILIARIAS IMPUTADAS ..................................................................... 823 12. OPCIÓN POR LA TRIBUTACIÓN EN CALIDAD DE CONTRIBUYENTE DEL IRPF EN ESPAÑA PARA LAS PERSONAS FÍSICAS RESIDENTES EN OTRO ESTADO MIEMBRO DE LA UE ............ 824 Índice sistemático XXVIII 13. MODIFICACIONES RELATIVAS A LA ESTIMACIÓN DE GASTOS Y RENDIMIENTOS IMPUTADOS POR OPERACIONES INTERNAS DE UN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ................. 824 14. SOBRE LA VIGENCIA DE LA LISTA DE PARAÍSOS FISCALES ..... 826 15. RÉGIMEN FISCAL CORRESPONDIENTE A DETERMINADAS EMISIONES DE INSTRUMENTOS DE RENTA FIJA NEGOCIADOS EN MERCADOS SECUNDARIOS ....................................... 828 15.1. Tipología de emisiones que pueden ampararse en la Disposición adicional primera de la Ley 10/2014 ................. 829 15.1.1. Participaciones preferentes emitidas por entidades de crédito o filiales de entidades de crédito . 829 15.1.2. Instrumentos de deuda emitidos por entidades de crédito o filiales de entidades de crédito ............ 830 15.1.3. Valores emitidos por fondos de titulización hipotecaria y fondos de titulización de activos .......... 831 15.1.4. Participaciones preferentes emitidas por entidades cotizadas que no sean de crédito o por filiales de entidades cotizadas que no sean de crédito ... 831 15.1.5. Instrumentos de deuda emitidos por sociedades residentes en España (cotizadas y no cotizadas) o entidades públicas empresariales ......................... 834 15.2. Especial mención al requisito de negociación de los valores en mercados secundarios ........................................... 835 15.3. Contenido del régimen fiscal ........................................... 835 IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES ......................... 839 1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 841 2. NUEVAS REGLAS APLICABLES A LA LIQUIDACIÓN DEL ISD EXIGIBLE A DETERMINADAS ADQUISICIONES DE BIENES Y DERECHOS A TÍTULO LUCRATIVO. SUPUESTOS DE HECHO REGULADOS POR LA DISPOSICIÓN ADICIONAL SEGUNDA DE LA LEY DEL ISD .................................................................... 844 2.1. Adquisiciones mortis causa de bienes y derechos en las que el causante es un sujeto con residencia fiscal en España y el causahabiente es un sujeto con residencia fiscal en la Unión Europea (UE) o en los países del Espacio Económico Europeo (EEE) .......................................................... 844 Índice sistemático XXIX 2.2. Adquisiciones mortis causa de bienes y derechos en las que el causante es un sujeto con residencia fiscal en países de la UE o del EEE ...................................................... 846 2.3. Adquisiciones inter vivos de bienes muebles ................... 848 2.4. Adquisiciones inter vivos de bienes inmuebles situados en España en las que el adquirente es un sujeto pasivo residente en países de la UE o del EEE ................................... 849 2.5. Adquisiciones inter vivos de bienes inmuebles situados en países de la UE o del EEE en las que el adquirente es un sujeto pasivo residente en España .................................... 849 3. CONCEPTO DE RESIDENCIA FISCAL ........................................ 850 4. DONACIONES EN UN SOLO DOCUMENTO DE BIENES SITUADOS EN DIFERENTES COMUNIDADES AUTÓNOMAS A FAVOR DE UN MISMO DONATARIO ...................................... 851 5. PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES-LIQUIDACIONES ........ 852 6. SITUACIONES DISCRIMINATORIAS NO PREVISTAS EXPRESAMENTE EN LA NUEVA DISPOSICIÓN ADICIONAL SEGUNDA DE LA LEY DEL ISD .................................................................... 852 6.1. Prestaciones de seguros de vida para caso de fallecimiento que deban acumularse a la herencia del causante cuando el tomador del seguro fuese un sujeto con residencia fiscal en España ............................................................... 853 6.2. Prestaciones de seguros de vida para caso de fallecimiento que deban acumularse a la herencia del causante cuando el tomador del seguro fuese un sujeto con residencia fiscal en países de la UE o del EEE ............................................... 854 6.3. Prestaciones de seguros de vida para caso de supervivencia percibidas por beneficiarios con residencia fiscal en países de la UE o del EEE .............................................................. 855 7. EFECTOS DE LA SENTENCIA Y DE LA NUEVA REGULACIÓN EN RELACIÓN CON LAS AUTOLIQUIDACIONES REALIZADAS EN EJERCICIOS ANTERIORES .................................................... 856 IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO ............................................... 859 1. SUJETOS PASIVOS POR OBLIGACIÓN REAL. NUEVAS REGLAS QUE PUEDEN APLICAR LOS RESIDENTES EN PAÍSES DE LA UE O DEL EEE ................................................................................. 861 Índice sistemático XXX 2. PRÓRROGA DE LA ENTRADA EN VIGOR DE LA BONIFICACIÓN DEL 100 POR CIEN EN LA CUOTA ÍNTEGRA AL AÑO 2016 .......................................................................................... 861 IMPUESTOS ESPECIALES E IMPUESTO SOBRE GASES FLUORADOS .................................................................................... 863 1. INTRODUCCIÓN ...................................................................... 865 2. IMPUESTO SOBRE HIDROCARBUROS ..................................... 865 3. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LA ELECTRICIDAD ...................... 867 4. IMPUESTO SOBRE LOS GASES FLUORADOS DE EFECTO INVERNADERO ............................................................................. 870