Los nuevos reglamentos tributarios

Un análisis de los Reglamentos de desarrollo de la nueva Ley General Tributaria. El estudio se extiende a los Reglamentos sobre Régimen sancionador (Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre), revisión en vía administrativa (Real Decreto 520/2005, de 13 mayo) y recaudación (Real Decreto 939/2005, 29 de julio). Queda fuera el que debería de regular la gestión e inspección de los tributos aún no aprobado por el Gobierno. Quiere así, esta obra, ser un complemento de la que con el título ? La nueva Ley General Tributaria ? publicó, también, la Editorial Civitas a finales de 2004. Las líneas de investigación que se han seguido en esta obra son varias. Primera, la adecuación de las normas que se estudian a la ley general. Segunda, la aportación autónoma que realizan a la regulación de las relaciones tributarias. Tercera, un análisis comparativo con los preceptos reglamentarios anteriores y con la doctrina consolidada que habían generado. En esta comparación se subrayan, con más fuerza, los aspectos que se han considerado del mayor interés. Índice Sumario: NOTA INTRODUCTORIA REGLAMENTO DE RECAUDACIÓN I. EXTINCIÓN DE LA DEUDA M. Vega Herrero. Catedrático de Dº Financiero y Tributario Universidad de León 1. INTRODUCCIÓN 2. EXTINCIÓN DE LA DEUDA A) Formas de extinción. B) El pago. a) Legitimación y lugar del pago. b) Formas de pago. c) Otras cuestiones relacionadas con el pago. C) Compensación. D) Extinción de deudas de las entidades de derecho público mediante deducciones sobre transferencias. E) Baja provisional por insolvencia. F) Prescripción y condonación: omisión en el Reglamento. 3. GARANTÍAS DE LA DEUDA II. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL REGLAMENTO: ADMINISTRACIONES, RECURSOS, ÓRGANOS Y ENTIDADES DE RECAUDACIÓN. J. Calvo Vérgez. Doctor en Derecho. Profesor Ayudante Dº Financiero y Tributario Universidad de León I. CONSIDERACIONES GENERALES. II. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS APLICABLES EN EL ÁMBITO DE LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA III. REGLAS QUE RIGEN EL DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD RECAUDATORIA IV. SUJETOS ACTIVO Y PASIVO DE LA RECAUDACIÓN 1. Consideraciones previas. 2. Legitimación activa: la recepción del pago. A. Administraciones públicas. B. Entidades privadas autorizadas a recaudar: análisis específico del papel de las entidades colaboradoras en la recaudación. 3. Sujetos obligados al pago o facultados para su realización V. CRITERIOS DE SISTEMATIZACIÓN DE LA ACTIVIDAD RECAUDATORIA. 1. Clases de deudas tributarias. 2. Facultades de los órganos de recaudación. a) requerimiento de información. b) adopción de medidas cautelares. VI. OTROS CRITERIOS SUSCEPTIBLES DE SER APLICADOS AL PROCEDIMIERNTO DE RECAUDACIÓN VII. INGRESOS DERIVADOS DE LA GESTIÓN RECAUDATORIA 1. Introducción. 2. Ingresos efectuados en la tesorería de la dirección general del tesoro y política financiera. 3. Ingresos efectuados a través de entidades de crédito que presten el servicio de caja. 4. Ingresos efectuados en aduanas. 5. Ingresos efectuados en cuentas restringidas abiertas en entidades de crédito y cajas de órganos gestores. 6. Ingresos de deudas recaudadas por organismos autónomos. VIII. RECURSOS PROPIOS DE LA UNIÓN EUROPEA. IX. RECURSOS DE LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS Y DE SUS ORGANISMOS AUTÓNOMOS. 1. Introducción. 2. Principios específicos del ordenamiento regional que inciden en materia de recaudación tributaria. A) principios de no territorialidad, no interferencia y separación de los ordenamientos tributarios. B) principio de coordinación. Su proyección en el ámbito de los tributos propios y cedidos 3. La importancia de los puntos de conexión como criterios legales de sujeción al poder tributario estatal o autonómico. 4. Alcance de la cesión de competencias administrativas. 5. La colaboración administrativa como forma de coordinación en materia de recaudación. X. RECURSOS DE LAS ENTIDADES LOCALES Y DE SUS ORGANISMOS AUTÓNOMOS. 1. Consideraciones previas: la fundamentación constitucional del poder tributario municipal. A) límites derivados de la reserva de ley estatal. B) incidencia de las leyes de las comunidades autónomas sobre la autonomía municipal. 2. Límites establecidos sobre el poder tributario municipal. 3. Relaciones de coordinación y colaboración entre el poder tributario municipal y los restantes poderes tributarios 4. El procedimiento de recaudación tributaria municipal. III. PROCEDIMIENTO DE APREMIO J. M. Tejerizo López. Catedrático de Dº. Financiero y Tributario UNED 1. ASPECTOS GENERALES A. Concepto y naturaleza del procedimiento de apremio B. Suspensión del procedimiento de apremio 2. EL PROCEDIMIENTO DE APREMIO Y LOS PROCEDIMIENTOS O PROCESOS EJECUTIVOS A. Concurrencia de procesos y procedimientos de ejecución. a) Planteamiento b) La preferencia en los procesos y procedimientos singulares c) La preferencia en los procesos universales. B. El privilegio general del crédito tributario en los concursos a) Planteamiento b) Créditos incluidos en el privilegio general c) El límite del cincuenta por ciento C. Aspectos procedimentales de la intervención de la Hacienda Pública en los concursos 3. INICIACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO A. Presupuestos materiales y formales B. Apertura del procedimiento 4. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO A. Ejecución de las garantías B. Embargo de los bienes y derechos del deudor C. Actuaciones previas a la realización de los bienes y derechos embargados D. Realización de los bienes y derechos embargados 5. TERMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE APREMIO A. Extinción de la deuda B. Declaración provisional de insolvencia C. Especialidades derivadas de la existencia de un concurso a) La posibilidad de transigir sobre los derechos de la Hacienda Pública b) Órganos competentes para transigir c) Alcance la transacción en el concurso 6. OPOSICIÓN AL PROCEDIMIENTO DE APREMIO A. Impugnación por parte del deudor B. Oposición por parte de terceros IV. PROCEDIMIENTO FRENTE A RESPONSABLES TRIBUTARIOS Y. García Calvente. Profesora Titular Dº Financiero y Tributario Universidad Málaga 1. INTRODUCCIÓN 2. DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD. 3. CERTIFICACIÓN POR ADQUISICIÓN DE EXPLOTACIONES O ACTIVIDADES ECONÓMICAS. 4. CERTIFICADO EXPEDIDO A INSTANCIA DE LOS CONTRATISTAS O SUBCONTRATISTAS DE OBRAS Y SERVICIOS. V. PROCEDIMIENTO FRENTE A SUCESORES EN LA DEUDA TRIBUTARIA Y. García Calvente. Profesora Titular Dº Financiero y Tributario Universidad Málaga 1. REQUERIMIENTO DE PAGO A LOS SUCESORES. A) Utilización del derecho a deliberar. B) Situación de la herencia yacente. 2. RECAUDACIÓN FRENTE A SOCIOS Y PARTÍCIPES EN CASO DE DISOLUCIÓN DE UNA ENTIDAD A) Distintas situaciones dependiendo del momento de extinción de la personalidad jurídica B) Entidades sin personalidad jurídica. C) Supuestos de disolución sin liquidación. VI. APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DEL PAGO R. Calvo Ortega. Catedrático Dº Financiero y Tributario Universidad Complutense 1. INTRODUCCIÓN 2. LA CONCESIÓN DEL APLAZAMIENTO. ¿ES UN ACTO DISCRECIONAL? 3. DEUDAS TRIBUTARIAS SUSCEPTIBLES DE APLAZAMIENTO A) Deudas procedentes directamente de la actividad personal y propia deudor B) Deudas derivadas de la colaboración en la gestión tributaria: cantidades retenidas o que debieron ser objeto de retención. 4. LA GARANTÍA DEL PAGO DE LA DEUDA APLAZADA. A) La adopción de determinadas medidas cautelares como garantía B) Garantías propiamente dichas: preferentes y subsidiarias. Requisitos para su no exigencia. 5. PROCEDIMIENTO. PECULIARIDADES EN RAZÓN DE LAS GARANTÍAS OFRECIDAS O DE LA EXONERACIÓN DE ÉSTAS Y REGLAS ESPECÍFICAS DE LA CONSTITUCIÓN. A) Iniciación. B) Instrucción. C) Resolución: inadmisión de la solicitud, concesión y denegación. 6. EFECTOS DE LA SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y DE LA CONCESIÓN DE ÉSTE 7. INTERESES DE DEMORA. APLICACIÓN DEL TIPO DE INTERÉS LEGAL A APLAZAMIENTOS CON GARANTÍAS PREFERENTES. EXIGENCIA DE INTERESES DE DEMORA. 8. RECURRIBILIDAD EN EL PROCEDIMIENTO Y EN LOS ACTOS RELATIVOS AL APLAZAMIENTO 9. ACTUACIONES POSTERIORES AL ACUERDO DE CONCESIÓN DEL APLAZAMIENTO A) Cumplimiento del acuerdo. Modificaciones del aplazamiento a instancias del deudor. B) Incumplimiento del deudor. 10. POSIBILIDADES DE UN SEGUNDO APLAZAMIENTO. COMPARACIÓN CON LA FIGURA DE LA MODIFICACIÓN DEL APLAZAMIENTO YA EXISTENTE. 11. FRACCIONAMIENTO DEL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA. REGLAMENTO DEL RÉGIMEN SANCIONADOR VII. INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS Y PROCEDIMIENTO S. Aníbarro Pérez. Profesora Titular Dº Financiero y Tributario Universidad Valladolid B. Sesma Sánchez. Profesora Titular Dº Financiero y Tributario Universidad Oviedo NOTA PRELIMINAR 1. LOS PRINCIPIOS QUE INFORMAN LA POTESTAD SANCIONADORA A) Reglas relativas al principio de responsabilidad. En particular, la exclusión de responsabilidad por regularización voluntaria del obligado tributario (artículos 2, 14, 15.5 y 15.6 del RGRST). B) Reglas atinentes al principio de no concurrencia sanciones (artículos 16.3,17.2 y 3 y DA 3ª del RGRST). 2. LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS A) Reglas atinentes a la descripción del tipo de determinadas infracciones (artículo 19 del RGRST) B) Reglas sobre calificación de las infracciones tributarias (artículos 3, 4 y 9 a 12 del RGRST) a) La calificación unitaria de las infracciones tributarias. b) Las circunstancias determinantes de la calificación de las infracciones tributarias. 3. LA CUANTIFICACIÓN DE LAS SANCIONES TRIBUTARIAS A) Reglas relativas a los criterios de graduación (artículos 5 a 7 del RGRST y DT 2ª del Real Decreto 1063/2004) B) Reglas sobre el cálculo de la sanción de determinadas infracciones en particular (arts. 8; 13; 15, aps. 1, 2, 3 y 4; 16, aps. 1 y 2; y 17, ap. 1) a) Infracciones por incumplimiento del deber de declarar ocasionando un perjuicio económico directo a la Hacienda Pública. b) Infracción por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes. c) Infracción por presentar incorrectamente autoliquidaciones o declaraciones sin que se produzca perjuicio económico o contestaciones a requerimientos individualizados de información. d) Infracción por incumplir obligaciones contables o registrales. e) Infracción por incumplir obligaciones de facturación o documentación. f) Infracción por resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria. 4. EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR A) Atribución de competencias en el procedimiento sancionador: reglas generales (artículo 20 del RGRST). B) Tramitación separada del procedimiento sancionador. a) Regla general: tramitación separada del procedimiento sancionador (artículo 21 del RGRST) b) Tramitación separada del procedimiento sancionador: fases del procedimiento ordinario (artículos 22, 23 apartados 1 a 5 y art. 24 del RGRST) c) Tramitación separada y abreviada del procedimiento (art. 23.6 RGRST) d) Tramitación separada del procedimiento sancionador derivado de un procedimiento de inspección (artículo 25 del RGRST) C) Tramitación conjunta del procedimiento sancionador y de ls procedimientos de aplicación de los tributos. a) Ejercicio derecho de renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador (artículo 26 del RGRST) b) Tramitación y resolución procedimiento sancionador en caso de renuncia (artículo 27 del RGRST). c) Tramitación conjunta en supuesto de actas con acuerdo (art. 28 RGRST) D) Actuaciones en materia de delitos contra la Hacienda Pública. a) Actuaciones en supuestos del delito previsto en el art. 305 del Código Penal (artículo 32 del RGRST). b) Actuaciones en supuestos de otros delitos contra la Hacienda Pública (artículo 33 del RGRST). 5. LA EJECUCIÓN DE LAS SANCIONES (artículo 29 del RGRST) 6. LA IMPOSICIÓN DE SANCIONES TRIBUTARIAS NO PECUNIARIAS (artículos 30 y 31 del RGRST) 7. EXIGENCIA DE RESPONSABILIDAD CIVIL POR DELITO CONTRA LA HACIENCIA PÚBLICA (D.A.10ª de la LGT y artículo 128 del RGR) REGLAMENTO DE REVISIÓN VIII. PROCEDIMIENTOS ESPECIALES DE REVISIÓN C. Checa González. Catedrático Dº Financiero y Tributario Universidad Extremadura 1. Introducción. Clases de procedimientos especiales de revisión 2. Disposiciones de general aplicación: contenido de la solicitud o del escrito de iniciación, y representación 3. Declaración de nulidad de pleno derecho A) Supuestos en los que resulta aplicable a) Actos que lesionen los derechos y libertades susceptibles de amparo constitucional b) Actos dictados por órgano manifiestamente incompetente c) Actos que tengan un contenido imposible d) Actos constitutivos de infracción penal o que se dicten como consecuencia de ésta e) Actos dictados prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido f) Actos dictados prescindiendo de las normas que contienen las reglas esenciales para la formación de la voluntad en los órganos colegiados g) Actos expresos o presuntos contrarios al ordenamiento jurídico por los que se adquieren facultades o derechos cuando se carezca de los requisitos esenciales para su adquisición h) Supuestos tipificados por Leyes especiales B) Procedimiento de revisión de actos nulos de pleno derecho a) Formas de comienzo del mismo. Especial análisis de la iniciación a instancia del interesado, a través del ejercicio de una acción de nulidad. Improcedencia de este modo de inicio en el caso de revisión de disposiciones generales b) Plazo para iniciar el procedimiento de nulidad. Prevalencia del principio de seguridad jurídica sobre el de legalidad c) Audiencia de los interesados d) Exigencia de dictamen favorable del Consejo de Estado o de los Órganos equivalentes de las Comunidades Autónomas e) Suspensión del acto objeto de revisión f) Órganos competentes para resolver G) Plazo para resolver 3. EL RECONOCIMIENTO DE INDEMNIZACIONES 4. DECLARACIÓN DE LESIVIDAD A) Concepto, alcance, y notas caracterizadoras B) Procedimiento para la declaración de lesividad de actos anulables a) Iniciación b) Tramitación c) Resolución c.1) Órganos competentes para resolver c.2) Plazo para resolver 5. Revocación A) Supuestos en que está permitida en la esfera tributaria, y límites a la potestad de revocar B) Plazo para ejercitar la facultad de revocación C) Procedimiento para la revocación a) Iniciación b) Tramitación c) Resolución: Órgano competente resolver y plazo establecido para ello 6. Rectificación de errores A) Alcance, contenido y efectos B) Procedimiento de rectificación de errores 7. Devolución de ingresos indebidos A) Supuestos de devolución de esta clase de ingresos B) Procedimiento para el reconocimiento del derecho a la devolución de ingresos indebidos a) Iniciación b) Tramitación c) Resolución: Órgano competente y plazo IX. RECURSO DE REPOSICIÓN M. Ruiz Garijo. Profesora Ayud. Doctor Dº Financ. y Tributario Univ. Complutense 1. INTRODUCCIÓN 2. INICIACIÓN A) Efectos de la interposición del recurso a) Simultaneidad con la reclamación económico-administrativa b) Ejercicio de otros derechos B) El Escrito de Interposición y la puesta de manifiesto del expediente 3. TRAMITACIÓN A) Interesados en el procedimiento B) Suspensión del acto impugnado C) Efectos de la suspensión a) Extensión de la eficacia de las garantías aportadas b) Cobertura de la garantía. En especial, los intereses de demora D) Solicitud de suspensión (art. 25.5) a) En periodo voluntario o periodo ejecutivo b) Requisitos de la solicitud c) Subsanación d) Reclamación frente a la denegación de suspensión 4. RESOLUCIÓN X. RECLAMACIONES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVAS PROCEDIMIENTO GENERAL Y PROCEDIMIENTO ABREVIADO A. M. García-Moncó. Catedrático de D. Financiero y Tributario Universidad de Alcalá 1. INTRODUCCIÓN. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL REGLAMENTO EN MATERIA ECONÓMICO-ADMINISTRATIVA 2. DISPOSICIONES GENERALES. ASPECTOS ORGÁNICOS 3. LA SUSPENSIÓN DE LA EJECUCIÓN DEL ACTO IMPUGNADO. SUPUESTOS, REQUISITOS, ÓRGANOS COMPETENTES Y PROCEDIMIENTO. A) Supuestos B) Requisitos a) Requisitos de la suspensión con garantías. El requisito de ? solvencia previa ? b) Requisitos de la suspensión con dispensa total o parcial de garantías por perjuicios de imposible o difícil reparación c) Requisitos de la suspensión por error aritmético, material o de hecho d). Requisitos de la suspensión por tratarse de actos que no se refieran a una deuda o cantidad líquida y que pudieran causar perjuicios de imposible o difícil reparación C) Órganos competentes a) Órganos competentes en la suspensión automática b) Órganos competentes en la suspensión con ? otras garantías ? c) Órganos competentes en la suspensión otorgada por el Tribunal Económico-Administrativo D) Procedimiento de la suspensión a) Solicitud y plazo de presentación b) Constitución y custodia de garantías c) Tramitación d) Resolución y efectos 4. PROCEDIMIENTO GENERAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO. NORMAS COMUNES. INICIACIÓN, TRAMITACIÓN Y RESOLUCIÓN. A) Normas comunes B) Procedimiento en única o primera instancia a) Iniciación del procedimiento b) Tramitación c) Resolución del procedimiento. Remisión 5. PROCEDIMIENTO ABREVIADO ANTE ÓRGANOS UNIPERSONALES A) Cuantía de las reclamaciones B) La vista oral RECURSO DE ALZADA ORDINARIO, DE REVISIÓN Y RECURSOS EXTRAORDINARIOS DE ALZADA PARA LA UNIFICACIÓN DE CRITERIO Y UNIFICACIÓN DE DOCTRINA M. Ruiz Garijo. Profesora Ayud. Doctor Dº Financ. y Tributario Univ. Complutense 1. INTRODUCCIÓN. CUESTIONES COMUNES A TODOS LOS RECURSOS 2. RECURSO DE ALZADA ORDINARIO Y RECURSO EXTRAORDINARIO DE ALZADA PARA LA UNIFICACIÓN DE CRITERIO. 3. RECURSO EXTRAORDINARIO DE ALZADA PARA LA UNIFICACIÓN DE DOCTRINA 4. RECURSO EXTRAORDINARIO DE REVISIÓN XI. EJECUCIÓN DE RESOLUCIONES Y REEMBOLSO DEL COSTE DE LAS GARANTÍAS M. Ruiz Garijo. Profesora Ayud. Doctor Dº Financ. y Tributario Univ. Complutense 1. EJECUCIÓN DE RESOLUCIONES A) Ejecución de resoluciones administrativas a) Efectos de la suspensión en la ejecución de actos resolutorios de procedimientos de revisión b) Alcance y contenido de la ejecución de la resolución c) Incidente de ejecución y derecho a que la resolución sea aclarada por el TEA d) Reducción proporcional de garantías aportadas para la suspensión. Problemas. B) Ejecución de resoluciones y sentencias de los órganos de lo contencioso- administrativo C) Extensión de las resoluciones judiciales y de las resoluciones económico- administrativas (art. 110 ljca) a) Extensión de los efectos de las sentencias de la jurisdicción contencioso-administrativa b) Extensión de las resoluciones económico-administrativas. Requisitos. 2. REEMBOLSO DEL COSTE DE LAS GARANTÍAS A) Ámbito objetivo B) Determinación del coste de las garantías objeto de reembolso. Abono del interés legal. C) Procedimiento a) Órgano competente b) Iniciación. c) Tramitación d) Resolución e) Ejecución.