Estudios Sobre el Fraude Fiscal e Intercambio de Información Tributaria

Estudios Sobre el Fraude Fiscal e Intercambio de Información Tributaria
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En el contexto actual de globalización económica, las Administraciones tributarias precisan, más que nunca, instrumentos adecuados para garantizar la liquidación y el cobro de los créditos tributarios y luchar contra el fraude y la evasión fiscal. Ello explica la enorme importancia del intercambio de información tributaria entre Estados en la práctica convencional, en la normativa comunitaria y en nuestro ordenamiento interno, habiéndose producido en los últimos años considerables novedades en esta materia con la finalidad última de implantar una auténtica cultura de cooperación administrativa en el ámbito internacional y comunitario. En este sentido, la presente obra aborda los avances producidos últimamente en el escenario internacional en materia de intercambio de información entre Administraciones tributarias, con especial referencia a los trabajos de la OCDE y a la práctica convencional española. Pero también se analizan otras iniciativas, como la Foreign Account Compliance Tax Act estadounidense, o los denominados «acuerdos Rubik» auspiciados por Suiza, y se reflexiona sobre su incidencia en los instrumentos tradicionales de intercambio internacional de información tributaria y sobre sus efectos en la política internacional y europea en este ámbito. Igualmente, se examinan los progresos realizados últimamente por la Unión Europea en este campo, esencialmente por medio de las Directivas 2011/16/UE y 2010/24/UE, sin olvidar los esfuerzos realizados para revisar la Directiva sobre fiscalidad del ahorro. Asimismo, se estudia la reciente reforma de la Ley General Tributaria para transponer a nuestro Derecho interno las nuevas exigencias comunitarias. Pero el foco de atención no se centra exclusivamente en el complejo marco jurídico regulador del intercambio internacional de información tributaria, ya que también se expone la experiencia práctica de la Administración tributaria española en este ámbito, se reflexiona sobre los límites al intercambio internacional de información tributaria y se aborda la importante y pendiente cuestión de la tutela del contribuyente afectado por las actuaciones de intercambio de información. ÍNDICE PRESENTACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 ABREVIATURAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17 PARTE PRIMERA: INSTRUMENTOS JURÍDICOS DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN DESAFÍOS DEL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA Y SU OPERATIVIDAD EN EL FRAUDE FISCAL EN ESPAÑA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 Gemma Patón García 1. El escenario internacional de impulso del intercambio de información tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 2. La significación y alcance de la cláusula de intercambio de información tributaria del artículo 26 MC OCDE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25 3. Consecuencias derivadas del enfoque cooperativo en el intercambio internacional de información tributaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29 4. Los avances recientes en la práctica convencional española sobre intercambio de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33 5. La información intercambiada como instrumento de control del fraude fiscal en España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36 6. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40 TOWARD AN AUTOMATIC BUT ASYMMETRIC EXCHANGE OF TAX INFORMATION. THE U.S. FOREIGN ACCOUNT TAX COMPLIANCE ACT (FATCA) AS INFLECTION POINT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 Alberto Gil Soriano 1. Introduction. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43 2. A new global and multi-polar scenario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44 3. Splendor and death of the TIEAs . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 autor ??? 8 4. Transition from an under request model to an automatic one. . . . . . . . . 50 5. Asymmetric exchange of tax information . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 54 6. FATCA: the inflection point? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 7. Conclusion: quo vadis, TIEAs? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66 8. Bibliography. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68 EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA EN LA UNIÓN EUROPEA A LA LUZ DE LA DIRECTIVA 2011/16/UE SOBRE COOPERACIÓN EN EL ÁMBITO DE LA FISCALIDAD: ASPECTOS NOVEDOSOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 Luis Alfonso Martínez Giner 1. Consideraciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 1.1. Nuevas tendencias en el intercambio internacional de información tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72 1.2. La estrategia de la Unión Europea en la lucha contra el fraude fiscal: Una buena gobernanza en el ámbito fiscal . . . . . . . . . . . . . . . 75 2. La directiva 2011/16/UE, de 15 de febrero sobre cooperación administrativa en el ámbito de la fiscalidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 2.1. Objeto y finalidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76 2.2. Ámbito de aplicación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77 2.3. Intercambio previa solicitud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 2.3.1. Aspectos generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 2.3.2. Plazo y cuestiones temporales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78 2.4. Intercambio de información automático . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 2.5. Intercambio de información espontáneo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 84 2.6. Participación de funcionarios extranjeros en otro Estado miembro . 85 2.7. La Cláusula de la nación más favorecida y el intercambio de información con terceros países.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86 3. Un caso actual difícil: el intercambio de información en el asunto Falciani. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87 4. ¿Crisis de los instrumentos tradicionales de intercambio de información?: Los Acuerdos Rubik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 EL FUTURO DE LA COOPERACIÓN FISCAL EUROPEA: LA DIRECTIVA 2011/16/UE 93 Mª Eulalia Hernando Rivera 1. Nueva normativa de cooperación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93 2. Justificación de la nueva normativa de cooperación . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 2.1. Justificación general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 2.2. Clases de cooperación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 95 3. Configuración como normativa mínima obligatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 4. Concepto y naturaleza de asistencia mutua en la LGT española . . . . . . . 96 5. Ámbito objetivo y territorial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 5.1. Ámbito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 5.2. Delimitación negativa del ámbito objetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 5.3. Ámbito territorial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 6. Ámbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98 7. Organización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 8. Formas de actuación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 9. Intercambio de información previa petición. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 Índice 9 Estudios sobre fraude fiscal e intercambio internacional de información tributaria 9.1. Concepto y Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 9.2. Actuaciones administrativas previas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 9.3. Plazos para el suministro y otros plazos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 10. Intercambio automático de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 10.1. Concepto y plazo de aplicación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 10.2. Ámbito subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 10.3. Ámbito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 10.4. Obligatoriedad con exclusión voluntaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104 10.5. Información de Estados, evaluación y propuesta de Comisión y actuación del Consejo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 10.6. Plazo de intercambio de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 10.7. Forma de realizar el intercambio automático. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 10.8. Intercambio de información más amplia entre Estados miembros . . 106 11. Intercambio espontáneo de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 11.1. Concepto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 11.2. Intercambio espontáneo obligatorio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 11.3. Intercambio espontáneo potestativo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107 11.4. Plazos para comunicar la recepción de información . . . . . . . . . . . . . 107 12. Presencia en oficinas y participación en investigaciones . . . . . . . . . . . . . . 108 12.1. Alcance y requisitos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108 12.2. Actuaciones adicionales cuando consten de modo expreso . . . . . . . 108 12.3. Obtención de copias y obligación de identificación . . . . . . . . . . . . . 109 13. Controles simultáneos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 13.1. Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 13.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 14. Notificación administrativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 14.1 Características . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 14.2 Limitaciones a la solicitud de notificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110 14.3 Posibilidad de notificar en otro Estado miembro . . . . . . . . . . . . . . . 110 15. Información de retorno . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 15.1. Intercambios de información espontáneos y previa petición . . . . . . 111 15.2. Intercambios de información automáticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 16. Intercambio de buenas prácticas y de experiencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 17. Utilización de la información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 17.1. Utilización con carácter general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 17.2. Utilización para otros fines . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 17.3. Utilización por un tercer Estado miembro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 17.4. Utilización como elementos de prueba. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 17.5. Límites en la revelación de información y documentación. . . . . . . . 113 18. Limitaciones al intercambio de información. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 18.1. Subsidiariedad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113 18.2. Legislación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 18.3. Reciprocidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 18.4. Secreto o interés público. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 18.5. Periodos impositivos anteriores al 1 de enero de 2011 . . . . . . . . . . 114 19. Interpretación restrictiva de las limitaciones al intercambio. . . . . . . . . . . 115 19.1. Interés nacional . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115 19.2. Secreto bancario, intermediación o participación en el capital . . . . 115 20. Requerimientos de información internos: normativa y límites . . . . . . . . . 116 10 Índice 20.1. Normativa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 116 20.2. Límites . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 20.2.1. La trascendencia tributaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 20.2.2. La obligación de secreto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117 20.2.3. La proporcionalidad del requerimiento . . . . . . . . . . . . . . . . 118 20.2.4. La carga material para el requerido . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118 21. Extensión de la cooperación más amplia con terceros países . . . . . . . . . 119 22. Intercambio de información con terceros estados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 23. Otras disposiciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 23.1. Forma de la cooperación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 23.1.1. Formularios normalizados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 23.1.2. Formatos electrónicos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 23.2. Disposiciones prácticas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 120 23.3. Obligaciones de Estados y Comisión, evaluación y relación Comisión-Estados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121 23.4. Protección de datos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 23.5. Procedimiento de comité y elaboración de informes . . . . . . . . . . . . 122 23.6. Derogación de la Directiva 77/799/CEE, transposición y entrada en vigor . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122 23.7. Destinatarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 24. Disposiciones específicas de orden interno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 24.1. Efectos de las actuaciones en relación con la prescripción . . . . . . . 123 24.2. Configuración de infracciones tributarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123 25. Conclusión y formulación de problemas. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 25.1. Conclusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 25.2. Formulación de problemas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 26. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 ÁMBITO SUBJETIVO DE LA ASISTENCIA MUTUA RECAUDATORIA A LA LUZ DE LA DIRECTIVA 2010/24/UE Y LOS DIVERSOS INSTRUMENTOS CONVENCIONALES . . . 129 Aurora Ribes Ribes 1. Introducción: la cooperación interadministrativa para el cobro de los créditos tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 2. Cuestiones problemáticas en torno al ámbito subjetivo de la asistencia mutua recaudatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 2.1. Determinación de los sujetos pasivos afectados por la solicitud de cooperación recaudatoria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133 2.2. Limitaciones subjetivas a la obligación de prestar asistencia . . . . . . 138 2.3. Impugnación de la condición de obligado tributario y cuestiones conexas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140 2.4. Efectos subjetivos derivados de los requisitos para formular la petición de cobro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144 AVANCES EN MATERIA DE INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA A LA LUZ DE LA DIRECTIVA 2010/24/UE DEL CONSEJO, DE 16 DE MARZO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Olga Carreras Manero y Sabina de Miguel Arias 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 11 Estudios sobre fraude fiscal e intercambio internacional de información tributaria 2. El intercambio de información en la directiva 2010/24/UE del consejo, de 16 de marzo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150 2.1. Intercambio de información con solicitud previa . . . . . . . . . . . . . . . 151 2.2. Intercambio de información sin solicitud previa . . . . . . . . . . . . . . . . 154 3. Reglas comunes que inciden en los intercambios de información . . . . . . 154 4. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN Y LA DIRECTIVA SOBRE FISCALIDAD DEL AHORRO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 Juan Salvador Pastoriza Vázquez 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 159 2. El régimen jurídico de la Directiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162 2.1. Ámbito de aplicación objetivo: el pago de intereses . . . . . . . . . . . . . 165 2.2. El ámbito de aplicación subjetivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 2.2.1. El concepto de beneficiario efectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165 2.2.2. El agente pagador. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 2.3. La información a suministrar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 2.3.1. Por el agente pagador . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170 2.3.2. Por las personas o entidades que abonen rentas a una «entidad residual» o «agente pagador en la recepción». . . . . . 171 2.3.3. Las novedades relativas a la información a comunicar en la propuesta de Directiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 2.4. Ámbito de aplicación territorial y medidas equivalentes en los territorios dependientes o asociados de determinados EEMM . . . . . 172 2.5. Ámbito de aplicación temporal: entrada en vigor, eficacia y cláusula de salvaguardia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 174 2.6. Revisión de la Directiva . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 3. Conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 4. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 REFLEXIONES EN TORNO A LA ASISTENCIA MUTUA EN LA LEY GENERAL TRIBUTARIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181 Saturnina Moreno González 1. Introducción: el alcance de los cambios introducidos en la LGT en materia de asistencia mutua por el Real Decreto-Ley 20/2011, de 30 de diciembre ¿transposición de la Directiva 2010/24/UE? . . . . . . . . . . . . . . . . 181 2. El proceso de integración de la Directiva en nuestro ordenamiento jurídico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 185 3. Análisis de las novedades introducidas en la LGT en materia de asistencia mutua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 3.1. Cuestiones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189 3.1.1. Objeto, ámbito de aplicación y título competencial . . . . . . . . 189 3.1.2. Aspectos organizativos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 191 3.1.3. Obligaciones y obligados tributarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193 3.2. Actuaciones de asistencia mutua . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 3.2.1. Intercambio de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 195 3.2.2. Controles simultáneos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 3.2.3. Presencia de funcionarios extranjeros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208 12 Índice 3.3. Asistencia en la notificación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 210 3.4. Asistencia en la recaudación de créditos y medidas cautelares . . . . 212 3.4.1. Requisitos materiales y formales de la solicitud de asistencia: en especial, el instrumento de ejecución. . . . . . . . . . . . . . . . . 212 3.4.2. La deuda tributaria en la asistencia recaudatoria: elementos integrantes y pago . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 217 3.4.3. Mecanismos de defensa del particular . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 3.4.4. Suspensión del procedimiento de recaudación . . . . . . . . . . . . 223 3.4.5. Terminación del procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 3.4.6. Medidas cautelares . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 3.5. Prescripción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 4. Reflexiones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230 5. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232 EFICACIA DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA ENTRE ESTADOS: EXPERIENCIA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ESPAÑOLA EN EL ÁMBITO DE LA IMPOSICIÓN DIRECTA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 Mª José Garde Garde 1. Consideraciones generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 1.1. Marco Jurídico . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235 1.2. Finalidad del intercambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237 2. Autoridad competente. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 2.1. La autoridad competente en España . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 239 3. Modalidades de intercambio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 3.1. Intercambio previa solicitud . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 240 3.1.1. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241 3.1.2. Ejemplos de peticiones (Impuestos directos) . . . . . . . . . . . . . . 243 3.1.3. Principales socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 3.1.4. Peer Review ? Foro Global . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 3.2. Intercambio espontáneo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 3.2.1. Descripción general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 3.2.2. Procedimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 3.2.3. Principales socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 3.3. Intercambio automático . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 3.3.1. Descripción general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 3.3.2. Informaciones que pueden intercambiarse. . . . . . . . . . . . . . . . 247 3.3.3. Información mínima a incluir . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 3.3.4. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 3.3.5. Directiva del ahorro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250 3.4. Asistencia en Notificaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 3.4.1. Descripción general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 3.4.2. Procedimiento. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251 3.4.3. Principales socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 3.5. Controles Multilaterales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 3.5.1. Descripción general . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 3.5.2. Principales socios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 3.6. Presencia de Funcionarios en otro Estado . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 4. Perspectivas de futuro . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 253 13 Estudios sobre fraude fiscal e intercambio internacional de información tributaria PARTE SEGUNDA: CONDICIONANTES DEL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA LÍMITES AL INTERCAMBIO INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA . . . . . 257 Alberto Muñoz Villarreal 1. Los límites al intercambio internacional de información tributaria . . . . . 257 1.1. Principios de proporcionalidad, subsidiariedad, reciprocidad y no discriminación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 1.2. Imposibilidad de obtener la información por razones de hecho o de derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264 1.3. Prohibición de revelar secretos comerciales, industriales, profesionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 1.4. El secreto profesional de los abogados . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 1.5. Protección de Datos de carácter personal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 1.6. Derecho a no autoinculparse. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 2. Bibliografía . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 274 LOS DERECHOS HUMANOS Y FUNDAMENTALES A LA INTIMIDAD Y LA PROTECCIÓN DE DATOS COMO LÍMITES AL INTERCAMBIO DE INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN. ESPECIAL REFERENCIA AL CONTENIDO MÍNIMO DEL DERECHO AL SECRETO TRIBUTARIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 Jose Manuel Castro Arango 1. Introducción . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279 2. Fundamentos normativos del derecho a la intimidad y a la protección de datos en el Derecho internacional, comunitario y constitucional de España y Colombia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 3. Los deberes de información ante el derecho a la intimidad . . . . . . . . . . 283 3.1. Concepto e importancia de los deberes de información . . . . . . . . . 283 3.2. Límites constitucionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 285 4. La protección de la información en poder de la Administración tributaria: el derecho al secreto tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 4.1. Fundamentos del derecho al secreto tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 4.2. Ordenación del secreto tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288 4.3. Sujetos del derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290 4.4. Alcance del derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 4.4.1. Objeto y contenido. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 292 4.4.1.1. El carácter reservado de los datos, informes o antecedentes que obtenga la Administración . . . . . 294 4.4.1.2. Uso de la información tributaria a los fines eminentemente tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 294 4.4.1.3. Otros contenidos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 295 4.4.2. Límites al derecho . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296 4.4.2.1. Limitaciones en Colombia y España . . . . . . . . . . . . . . 296 4.4.2.2. Requisitos Constitucionales de las Limitaciones . . . . . 297 4.5. Mecanismos de protección del derecho al secreto tributario . . . . . . 300 5. El intercambio internacional de información y la protección del secreto tributario . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 14 Índice 5.1. Autorizaciones de la ley interna para el intercambio internacional de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303 5.2. Convenios de doble imposición: especial referencia al Convenio Colombia-España. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304 5.3. El papel de los titulares de los datos en el intercambio internacional de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306 6. Recapitulación y conclusiones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 308 LA INFLUENCIA DEL DERECHO COMUNITARIO EN LA TUTELA DEL CONTRIBUYENTE AFECTADO POR LAS ACTUACIONES DE INTERCAMBIO DE INFORMACION TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 María Esther Sánchez López 1. Introduccion . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311 2. La tutela del contribuyente: avances en el derecho comunitario . . . . . . . 313 2.1. La Directiva 2011/16/UE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 2.2. La Directiva 2010/24/UE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321 3. El importante papel de la jurisprudencia del TJUE . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 3.1. El intercambio de información entre Estados miembros al servicio de los intereses del contribuyente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 328 3.2. El impulso dado al principio de proporcionalidad por parte del TJUE . 330 4. Algunas reflexiones en torno a la necesidad de coordinacion de los procedimientos tributarios de los estados miembros de la UE. . . . . . . . . 334 5. Bibliografia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 PARTE TERCERA: INCIDENCIA DEL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN EN LA CONCEPTUALIZACIÓN DE PARAISO FISCAL COMPETENCIA FISCAL PERJUDICIAL, PARAÍSOS FISCALES E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 Jorge Martín López 1. La competencia fiscal perjudicial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 2. El proyecto de la OCDE en materia de competencia fiscal perjudicial: en especial, la lucha contra los paraísos fiscales a través del intercambio de información . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346 3. Unión Europea y competencia fiscal perjudicial. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 4. A modo de breve reflexión final.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361

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