Normas Internacionales de Auditoría adaptadas para su aplicación en España por el ICAC

Un manual dirigido a todos los profesionales preocupados por la Auditoría de cuentas y a los auditores en ejercicio, pero también es una obra dirigida a los aspirantes al Registro de Auditores de Cuentas (ROAC). En la fase de planificación, se tratan: - los objetivos globales de la auditoría; - los términos del acuerdo del encargo de auditoría; - el control de calidad; - la documentación; - las responsabilidades del auditor con respecto al fraude; - la consideración de las disposiciones legales y reglamentarias; - la comunicación con los responsables del gobierno de la Entidad; - así como la evaluación del riesgo y las respuestas que realiza a las mismas el auditor. En la fase de ejecución, se trata: - la obtención de la evidencia en auditoría y diversos procedimientos para su obtención, como son las confirmaciones externas, la aplicación de procedimientos analíticos y la realización del muestreo; - la auditoria de partes vinculadas; - tratamiento y responsabilidades del auditor sobre hechos posteriores; y - la aplicación o no del principio de empresa en funcionamiento. Autores: Ignacio Aguilar Jara Cristina de Fuentes Barberá Gregorio Labatut Serer La emisión de normas internacionales de auditoría La Federación internacional de contadores Adopción de las NIA en el ámbito europeo y español Las NIA adaptadas al caso español o NIA-ES: - Cuerpo de NIA-ES - Entrada en vigor de las NIA-ES - Estructura de las NIA-ES - Interpretación de las NIA-ES NIA-ES 200. Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría Introducción Objetivos globales del auditor Definiciones Requerimientos: - Requerimientos de ética relativos a la auditoría de EEFF - Escepticismo profesional - Juicio profesional - Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoría - Realización de la auditoría de conformidad con las NIA NIA-ES 210. Acuerdo de los términos del encargo de auditoría Introducción Requerimientos: - Situaciones especiales previas a la aceptación del encargo - Acuerdo de los términos del encargo de auditoría - Situaciones especiales posteriores a la aceptación del encargo NIA-ES 220. Control de calidad de la auditoría de estados financieros Alcance Objetivo Definiciones Requerimientos: - En relación al control de calidad del encargo - En relación a la revisión de control de calidad del encargo NIA-ES 230. Documentación de Auditoría Alcance Objetivos Definiciones Requerimientos: - Preparación Oportuna de la documentación de auditoría - Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría obtenida - Inaplicación de un requerimiento - Cuestiones surgidas después de la fecha del informe de auditoría - Compilación del archivo final de la auditoría Requerimientos específicos de documentación de auditoría en otras NIA-ES NIA-ES 240. Responsabilidad del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto al Fraude Alcance Objetivos Definiciones Requerimientos: - Escepticismo Profesional - Discusión con los miembros del equipo del encargo - Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude - Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude 51 - Evaluación de la evidencia de auditoría - Imposibilidad del auditor de seguir con el encargo - Manifestaciones escritas - Comunicación a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad - Comunicación a las autoridades reguladoras y de supervisión - Documentación NIA-ES 250. Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de los estados financieros Alcance Responsabilidad del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias Objetivo Definiciones previas Requerimientos: - Consideración por el auditor del cumplimiento de las disposiciones legales y Reglamentarias - Procedimientos de auditoría cuando se identifica o existen indicios de un posible incumplimiento - Comunicación de incumplimientos identificados o de la existencia de indicios de un posible incumplimiento - Documentación NIA-ES 260 revisada. Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad Alcance de esta NIA Objetivos Definiciones Requerimientos NIA-ES 265. Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad Objetivo Definiciones Requerimientos NIA-ES 300. Planificación de la auditoría de estados financieros Alcance y objetivo Introducción a la función y el momento de la realización de las pruebas de auditoría Introducción a la planificación tal y como va a ser tratada en esta obra Requerimientos NIA-ES 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno Alcance y objetivo Definiciones previas Condiciones y hechos que pueden indicar la existencia de incorrección material Requerimientos NIA-ES 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría Alcance y objetivos Definiciones previas Importancia relativa en el contexto de una auditoría Aplicación del juicio profesional del auditor Requerimientos: - Determinación de la importancia relativa para los estados financieros y para la ejecución del trabajo, al planificar la auditoría - Revisión a medida que la auditoría avanza Documentación: - Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto - Nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de transacciones, saldos contables o información a revelar (si procede) (Materialidad Específica) - Importancia relativa para la ejecución del trabajo (Materialidad de ejecución del trabajo) NIA-ES 330. Respuestas del auditor a los riesgos valorados Alcance y objetivos Definiciones previas Requerimientos: - Respuestas globales - Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones - Adecuación de la presentación y de la información revelada - Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría - Documentación NIA-ES 402. Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios Alcance Objetivos Requerimientos: - Obtención de conocimiento de los servicios prestados (incluido el control interno) - Informes de la entidad de servicios a la entidad usuaria sobre los servicios prestados (Informes del tipo 1 y 2) Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material Informes tipo 1 y tipo 2 que excluyen los servicios de una organización de servicios subcontratada Fraude, incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias, e incorrecciones no corregidas en relación con las actividades de la organización de servicios Informe del auditor de la entidad usuaria NIA-ES 450. Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría Alcance Objetivos Requerimientos: - Acumulación de incorrecciones identificadas - Consideración de las incorrecciones identificadas en la fase de realización de la auditoría - Comunicación a la dirección y corrección de las incorrecciones Evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre la cifra de importancia relativa El auditor determinará si las incorrecciones no corregidas son materiales individualmente o de forma agregada Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad Manifestaciones escritas sobre las incorrecciones materiales no corregidas NIA-ES 500. Evidencia de auditoría Alcance Objetivos Definiciones Requerimientos: - La evidencia en auditoría debe ser suficiente y adecuada - Información que debe ser utilizada para la obtención de la evidencia - Selección de elementos sobre los que se realizan las pruebas - Incongruencias y dudas (reservas) sobre la fiabilidad de la evidencia NIA-ES 501. Evidencia de auditoría. Consideraciones especiales para determinadas áreas Objetivos y Requerimientos relacionados con las existencias Objetivos y Requerimientos relacionados con los litigios y reclamaciones Objetivos y Requerimientos relacionados con la información segmentada NIA-ES 505. Confirmaciones externas Alcance Objetivos Definiciones Requerimientos: - Procedimientos de confirmación externa - Negativa de la dirección a que el auditor envíe una solicitud de confirmación - Resultados de los procedimientos de confirmación externa - Confirmaciones negativas - Evaluación de los resultados de las solicitudes de confirmación externa NIA-ES 510 revisada. Encargos iniciales de auditoría. Saldos de apertura Objetivo Requerimientos relativos a los saldos de apertura Requerimientos relativos a la congruencia de las políticas contables Requerimientos respecto a la opinión modificada en el informe emitido por el auditor predecesor NIA-ES 520. Procedimientos analíticos Alcance Objetivo Definiciones Requerimientos Procedimientos analíticos sustantivos: - Procedimientos analíticos que facilitan una conclusión global - Investigación de los resultados de los procedimientos analíticos NIA-ES 530. Muestreo de auditoría Objetivo Definiciones Requerimientos: - Diseño, tamaño y selección de la muestra de elementos a comprobar - Aplicación de procedimientos de auditoría - Naturaleza y causa de las desviaciones e incorrecciones - Extrapolación de las incorrecciones - Evaluación de los resultados del muestreo de auditoría NIA-ES 540. Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable y de la información relacionada a revelar Introducción Objetivo Definiciones Requerimientos: - Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas - Identificación y valoración del riesgo de incorrección material - Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material - Procedimientos posteriores sustantivos para responder a los riesgos significativos - Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y determinación de incorrecciones - Revelación de información relacionada con las estimaciones contables - Indicadores de la existencia de posible sesgo de la dirección - Manifestaciones escritas - Documentación NIA-ES 550. Partes vinculadas Alcance Naturaleza de la relación con partes vinculadas Definiciones Responsabilidad del auditor Objetivos Requerimientos: - Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas - Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material asociados con relaciones y transacciones con partes vinculadas - Respuesta a los riesgos de incorrección material asociados a las relaciones y transacciones con partes vinculadas - Evaluación de la contabilización e información de las relaciones y transacciones identificadas con partes vinculadas - Manifestaciones escritas - Comunicaciones con los responsables del gobierno de la entidad - Documentación NIA-ES 560. Hechos posteriores al cierre Alcance Definiciones Objetivos Requerimientos: - Hechos ocurridos entre la fecha de los Estados Financieros y la fecha del informe de auditoría - Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha del informe de auditoría, pero con anterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros - Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de publicación de los estados financieros NIA-ES 570 revisada. Empresa en funcionamiento Alcance Definiciones Responsabilidades Objetivos Requerimientos: - Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas - Evaluación de la valoración realizada por la dirección - Periodo posterior al de valoración por la dirección - Procedimientos de auditoría adicionales cuando se identifican hechos o condiciones que ponen en duda la gestión continuada - Conclusiones e informe de auditoría - Información revelada adecuadamente cuando se han identificado hechos o condiciones y existe una incertidumbre material - Información revelada adecuadamente cuando se han identificado hechos o condiciones pero no existe una incertidumbre material - Implicaciones en el informe de auditoría - Falta de disposición de la dirección para realizar o ampliar su valoración - Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad - Retraso significativo en la aprobación de los estados financieros NIA-ES 580. Manifestaciones escritas. Objetivo Definiciones Requerimientos: - Requerimientos relativos a los miembros de la dirección - Requerimientos relativos a las responsabilidades de la dirección - Otras manifestaciones escritas - Fecha de las manifestaciones escritas y periodo o periodos cubiertos - Forma de las manifestaciones escritas - Dudas sobre la fiabilidad de las manifestaciones escritas y manifestaciones escritas solicitadas y no proporcionadas NIA-ES 600. Consideraciones especiales de estados financieros de grupos (incluido el trabajo de los auditores de los componentes) Alcance Objetivos Definiciones Requerimientos: - Responsabilidad - Aceptación y continuidad - Estrategia global de auditoría y plan de auditoría - Conocimiento del grupo, de sus componentes y de sus entornos - Conocimiento del auditor de un componente - Importancia relativa - Respuestas a los riesgos valorados - Procedimiento de consolidación - Evaluación de la suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría obtenida - Comunicación a los responsables de gobierno del grupo - Documentación NIA-ES 610. Utilización del trabajo del auditor interno Alcance Relación entre la función de la auditoría interna y el auditor externo Objetivos Definiciones Requerimientos: - Determinar si se utiliza el trabajo de los auditores internos y la extensión de dicha utilización - Utilización de trabajos específicos de los auditores internos - Documentación NIA-ES 620. Utilización del trabajo de un experto del auditor Alcance Responsabilidad del auditor respecto de la opinión en auditoría Objetivos Definiciones Requerimientos: - Determinación de la necesidad de un experto del auditor - Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría - Competencia, capacidad y objetividad del experto externo del auditor - Obtención de conocimiento del campo de especialización del experto externo del auditor - Acuerdo con el experto del auditor - Evaluación de la adecuación del trabajo del experto del auditor - Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría NIA-ES 700 (Revisada) Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros Introducción Alcance Objetivos Definiciones Previas Formación de la opinión sobre los estados financieros Tipos de opinión Novedades en cuanto a la estructura del informe bajo NIA-ES Estructura de los nuevos informes bajo NIA-ES Ejemplos de la NIA-ES 700 adaptado y con notas aclaratorias Comparativa de los puntos más relevantes de los Ejemplos 1 y 3 del Anexo de la NIA-ES 700 (Revisada) NIA-ES 701 Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente Alcance de esta NIA Objetivos Definición Determinación de las cuestiones clave de la auditoría Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad Documentación NIA-ES 705 (Revisada) Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente Alcance Objetivo Definiciones previas Tipos de opinión Modificada Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada debido a una limitación impuesta por la dirección después de que el auditor haya aceptado el encargo Prohibición de uso de opinión parcial en la NIA-ES Estructura y contenido del informe cuando se expresa una opinión modificada Ejemplos de distintas situaciones con efecto en el informe NIA-ES 706 (Revisada) Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente Alcance Objetivo Definiciones previas Párrafos de énfasis en el informe de auditoría Párrafo de otras cuestiones Comunicación a los responsables de la entidad Relación de NIA que contienen requerimientos sobre párrafos de énfasis Relación de NIA-ES que contienen requerimientos sobre párrafos de otras cuestiones Ejemplos NIA-ES 710. Información comparativa? Cifras correspondientes de períodos anteriores y estados financieros comparativos Alcance Objetivos Definiciones Previas Requerimientos relativos al trabajo del auditor COMENTARIOS INTRODUCTORIOS DE LOS CASOS PRÁCTICOS CASO 1 NTA Información comparativa párrafo 11 a) CIFRAS COMPARATIVAS CASO 2 NTA Información comparativa párrafo 11 b) CIFRAS COMPARATIVAS CASO 3 NTA Información comparativa párrafo A3) CIFRAS COMPARATIVAS CASO 4 NTA Información comparativa párrafo 12) CIFRAS COMPARATIVAS CASO 5 NTA Información comparativa párrafo A6) CIFRAS COMPARATIVAS CASO 6 NTA Información comparativa párrafo 13) CIFRAS COMPARATIVAS CASO 7 NTA Información comparativa párrafo 14) CIFRAS COMPARATIVAS CASO 8 NTA Información comparativa párrafo 15) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS CASO 9 NTA Información comparativa párrafo 16) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS CASO 10 NTA Información comparativa párrafo 17) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS CASO 11 NTA Información comparativa párrafo 18, A11) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS CASO 12 NTA Información comparativa párrafo 19) CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS NIA-ES 720 (Revisada) Responsabilidad del auditor con respecto a otra información Alcance Objetivo Definiciones previas Obtención de la otra información Lectura y consideración de la otra información Respuesta cuando parece que existe una incongruencia material o una incorrección material en la otra información Respuesta cuando el auditor concluye que existe una incorrección material en la otra información Informe NIA-ES 805 (Revisada) Consideraciones especiales ? Auditorías de un solo estado financiero Introducción a la normativa aplicable en la jurisdicción española Alcance Objetivo Definiciones previas Aplicación de las NIA-ES Determinación de la aceptabilidad del marco de información financiera Estructura de la opinión Consideraciones para la planificación y la realización de la auditoría Informes sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad y sobre un solo estado financiero Opinión modificada, párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones en el informe de auditoría sobre el conjunto completo de estados financieros de la entidad Anexo I: Ejemplo de informe de auditoría sobre un Balance Anexo II: Revocación y renuncia del auditor de cuentas Anexo III: Modificaciones de concordancia con otras NIA-ES Anexo IV: Cuestionarios de autoevaluación