El IVA y el Comercio Exterior: la Compraventa Internacional de Mercancias

El IVA es, principal gravamen indirecto que existe no sólo en el sistema tributario español sino en todo el ámbito comunitario. Por su parte, la fiscalidad indirecta del comercio internacional de mercancías puede llegar a ser sumamente compleja en comparación con las operaciones domésticas puesto que en ellas hay que tener en cuenta aspectos como las reglas de localización del hecho imponible, quien es el sujeto pasivo de las operaciones o los términos en los que se realiza el transporte y la entrega de las mercancías en cuestión. Un análisis de todos estos aspectos nos llevará a determinar la correcta tributación de las operaciones y las obligaciones formales que se derivan de las mismas. La neutralidad está en la propia esencia del IVA. No obstante, en la práctica no siempre es así, especialmente en operaciones complejas, con varios países y varios operadores implicados, donde la interpretación de la normativa aplicable no siempre es uniforme. La finalidad de presente libro es la de que sirva como manual de uso para todos aquellos operadores internacionales que estén, de alguna manera, involucrados en el comercio internacional de mercancías Prólo go . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 Introd ucci ón . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 Índice de abre viat uras . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 1. La territorialidad en el IVA. Ámbito de aplicaci ón . . . . 17 2. El hec ho imponi ble en el IVA . . . . . . . . . . . . . . . 19 3. Las operaciones intracom unitarias . . . . . . . . . . . . 21 3.1. Las entregas intracomunitarias de bienes . . . . . . 21 3.1.1. Entregas intracomunitarias exentas . . . . . . . 22 3.2. Adquisiciones intracomunitarias de bienes . . . . . . 25 3.2.1. Lugar de realización de las adquisiciones intracomunitarias de bienes . . . . . . . . . . 26 3.2.2. Devengo de las adquisiciones intracomunitarias de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 3.2.3. Base imponible en las adquisiciones intracomunitarias de bienes . . . . . . . . . . 28 3.2.4. Sujeto pasivo de las adquisiciones intracomunitarias de bienes . . . . . . . . . . 28 3.2.5. Tipos impositivos en las adquisiciones intracomunitarias de bienes . . . . . . . . . . 30 8 / Fernando Matesanz 3.2.6. Exenciones en las adquisiciones intracomunitarias . . . . . . . . . . . . . . . 30 3.2.6.1. Exenciones asimiladas a operaciones análogas . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30 3.2.6.2. Exenciones con el objeto de simplificar la operativa del impuesto . . . . . . . . . . . 31 3.3. Las operaciones asimiladas. Las transferencias de bienes . . . . . . . . . . . . . 35 3.3.1. Operaciones asimiladas a las entregas intracomunitarias de bienes . . . . . . . . . . 35 3.3.2. Operaciones asimiladas a las adquisiciones intracomunitarias de bienes . . . . . . . . . . 38 4. El régimen de ventas a distancia . . . . . . . . . . . . . 41 5. Exportaciones de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47 5.1. Exportaciones directas . . . . . . . . . . . . . . . . 48 5.2. Exportaciones indirectas . . . . . . . . . . . . . . . 49 5.2.1. Exportaciones en régimen comercial . . . . . 49 5.2.2. Entregas de bienes en régimen de viajeros . . . 51 5.2.3. Entregas en tiendas libres de impuestos . . . . 52 5.3. Trabajos sobre bienes adquiridos o importados para ser exportados . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 5.4. Entregas de bienes a organismos reconocidos . . . . 55 5.5. Servicios relacionados con las exportaciones . . . . . 55 5.6. Servicios prestados por intermediarios . . . . . . . . 57 5.7. Operaciones asimiladas a las exportaciones . . . . . 58 5.7.1. Operaciones relativas a buques y aeronaves . . 59 5.7.2. Relaciones diplomáticas, consulares y con organismos internacionales . . . . . . . . . . 67 5.7.3. Operaciones para las fuerzas de la OTAN . . . 68 6. Exenciones en áreas exentas y re gímenes suspensi vos . . . . 73 6.1. Exenciones relativas a áreas exentas . . . . . . . . . 73 6.2. Exenciones relativas a regímenes suspensivos . . . . 75 6.2.1. Tipos de regímenes aduaneros y fiscales suspensivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75 El IVA y el comercio exterior? / 9 6.2.2. Operaciones exentas vinculadas a los regímenes aduaneros y fiscales suspensivos . . . . . . . . 80 7. Las importaciones de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . 83 7.1. Concepto de importación de bienes . . . . . . . . . 83 7.2. Devengo en las importaciones de bienes . . . . . . . 85 7.3. Base imponible en las importaciones de bienes . . . 86 7.4. Sujeto pasivo en las importaciones de bienes . . . . 88 7.5. Tipo impositivo en las importaciones de bienes . . . 88 7.6. Importaciones en áreas exentas y regímenes suspensivos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 7.7. Operaciones asimiladas a las importaciones . . . . . 90 7.8. Principales exenciones en las importaciones de bienes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 7.8.1. Exenciones análogas a las entregas de bienes . . 96 7.8.1.1. Importaciones con destino a otro estado miembro . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 7.8.2. Exenciones dirigidas a facilitar la libre circulación de personas y capitales . . . . . . 98 7.8.3. Exenciones relativas a bienes con fines sociales, educativos, científicos y culturales . . . . . . . 98 7.8.4. Exenciones relativas a regímenes aduaneros especiales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 7.8.5. Exenciones técnicas . . . . . . . . . . . . . . 101 7.8.5.1. Servicios relacionados con las importaciones . . 102 7.8.5.2. Bienes para su instalación y montaje en el interior del TAI . . . . . . . . . . . . . . . 103 7.8.5.3. Importaciones temporales . . . . . . . . . . 104 7.8.5.4. Reimportaciones de bienes . . . . . . . . . 105 8. Algunos aspectos formales a tener en cuenta . . . . . . . 109 8.1. El N.I.F.-IVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109 8.2. Obligaciones de declaración y de información . . . . 111 8.2.1. Autoliquidaciones periódicas . . . . . . . . . . 111 8.2.2. Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias . . . . . . . . . . . . . . . 116 10 / Fernando Matesanz 8.2.3. Declaración estadística de comercio intracomunitario: el sistema Intrastat . . . . . . 120 8.2.4. Operaciones asimiladas a la importación . . . . 121 8.2.5. Principales obligaciones de facturación de los operadores internacionales . . . . . . . . . . 123 9. El número EORI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 10. El operador econ ómico autori zado : el OEA . . . . . . . 131